Контрольная работа по "Управление затратами"

     1 Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции 

           Нормативный метод  учета затрат и калькулирования  себестоимости характеризуется  тем, что на предприятии по каждому  виду изделия составляется предварительная  нормативная калькуляция, т.е. калькуляция себестоимости исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат.

           Нормативная калькуляция  используется для определения фактической  себестоимости продукции, оценки брака  в производстве и размеров незавершенного производства. Все изменения действующих норм отражаются в течение месяца в нормативных калькуляциях. Нормы могут изменяться по мере освоения производства и улучшения использования материальных и трудовых ресурсов.

     Учет  организуются таким образом, чтобы все текущие затраты подразделить на расход по нормам и отклонения от норм. Данные о выявленных отклонениях позволяют управлять затратами на изделие и вместе с тем калькулировать фактическую себестоимость путем прибавления к нормативной себестоимости (вычитания из нее) соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье. Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции позволяет, не дожидаясь конца месяца, иметь фактическую себестоимость изделий (как алгебраическую сумму нормативной себестоимости, отклонений от норм и их изменений), а также регулярно анализировать причины отклонений и выявить их виновников. Системное документирование отклонений от норм позволяет устанавливать причины отклонений в момент их возникновения, тогда как при других методах причины и виновники отклонений если и выявляются, то после составления калькуляции себестоимости. 

     При нормативном методе учета используется счет 37 «Выпуск продукции, работ, услуг». По дебету счета отражается фактическая  себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетом 20). По кредиту отражается нормативная себестоимость произведенной продукции (в корреспонденции со счетами 40 «Готовая продукция», 46 «Реализация продукции»).

     Учет  готовой продукции ведется по установленным нормативам, отклонение фактических затрат от нормативных  фиксируется отдельно.

     Первого числа каждого месяца (или квартала) на счете 37 определяется отклонение фактической  себестоимости от нормативной. На сумму выявленной экономии (фактическая себестоимость ниже нормативной) сторнируется себестоимость реализованной продукции. В случае перерасхода (фактическая себестоимость больше нормативной) делается дополнительная запись.

     Особенность счета 37 заключается не только в выявлении отклонений фактической себестоимости готовой продукции от ее нормативной себестоимости, но и в том, что отклонения сразу списываются на себестоимость реализованной продукции. Как следствие, готовая продукция на складе также оценивается по нормативной себестоимости. Такой порядок ведения счета 37 создает реальные предпосылки для практического использования в российском учете системы стандарт-кост.

     Основные  принципы нормативного метода учета  сводятся к следующему:

     1 Предварительное составление нормативной калькуляции себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии норм и смет.

     Данный  принцип может быть реализован лишь при наличии у предприятия  нормативной базы, содержащей нормативные, сметные (бюджетные) показатели, рассчитываемые на основании первичной технологической, конструкторской, финансовой и административной документации и используемые для разнообразных нужд управления: определения нормативных сумм затрат на производственные и коммерческие процессы, лимитирования отпуска в производство и на хозяйственные цели материальных и топливно-энергетических ресурсов, расчетов фондов оплаты труда, численности персонала, смет расходов на содержание аппарата управления, проектов отпускных цен. Вместе с тем в отечественной практике действуют лишь отдельные фрагменты нормативной базы.

     2 Ведение в течение месяца учета  изменений действующих норм для  корректировки нормативной себестоимости,  определения влияния этих изменений  на себестоимость продукции и  эффективности мероприятий, послуживших причиной изменений норм.

     3 Учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонениям от норм.

     4 Установление и анализ причин, а также условий появления  отклонений от норм по местам  их возникновения.

     5 Определение фактической себестоимости  выпушенной продукции как суммы  нормативной себестоимости, отклонений  от норм и изменений норм.

     Соблюдение  такого алгоритма учета и расчетов, хотя и является весьма трудоемким процессом но при этом позволяет  получить достоверную информацию о затратах, пригодную для последующего анализа и контроля.

     Возможны  модификации нормативного метода: полный и неполный учет нормативных затрат.

     Неполный  учет нормативных затрат является менее  точным и менее трудоемким методом. При этом варианте учета под нормирование попадают лишь прямые затраты и нормативная калькуляция составляется только по ним.

     Другие  упрощенные варианты нормативного метода учета основываются на следующих  положениях:

• остатки незавершенного производства при изменении норм не пересчитывают, а все изменения норм и отклонения от них относят на себестоимость готовой продукции;
• при  незначительности изменений в течение отчетного периода их отдельный учет не организуют, а рассматривают вместе с отклонениями от норм.

     Подобные упрощения существенно снижают эффективность нормативного метода учета. Чаще всего они состоят в неверном учете отклонений фактических затрат от норм: отклонения выявляются расчетами за длительный период, не всегда документируются, ведется их укрупненный учет без определения причин и виновников, существенны суммы неучтенных отклонений от норм.

     Требуют серьезной доработки и применяемые  предприятиями нормативные базы. Как показывает практика, применяемые  базы оказываются неполными не только для оценки качества работы вспомогательных подразделений, но и для основных цехов предприятия. Нормативные базы для транспортных, энергетических, ремонтно-строительных и экспериментальных подразделений чаще всего отсутствуют вовсе.

     Система стандарт-кост является продолжением нормативного метода учета затрат. Смысл ее заключается в том, что в учет вносится то, что произошло, учитывается не сущее, а должное, и обособленно отражаются возникшие отклонения. Основная задача, которую ставит перед собой данная система, - учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. В ее основе лежит четкое, твердое установление норм затрат материалов, энергии, рабочего времени, труда, зарплаты и всех других расходов, связанных с изготовлением какой-либо продукции или полуфабрикатов. Причем установленные нормы нельзя перевыполнять. Превышение нормы означает, что она была установлена ошибочно.

     Расчет  стандартной себестоимости имеет  определенный алгоритм. Так, все операции, связанные с изготовлением изделия, нумеруются. Определяется перечень сдельных и повременных работ, приходящихся на данное изделие. Расходы на повременные работы определяются умножением стандартного времени необходимого для выполнения операции, на стандартную часовую ставку. Стандартная стоимость материалов рассчитывается как произведение стандартной цены на стандартный расход. В качестве стандартных цен. Как правило, используются рыночные цены.

       Самостоятельным расчетом является  определение ставки распределения  косвенных расходов. Можно назвать  три возможных метода включения  косвенных расходов в стандартную себестоимость. Они предполагают использование:

• ставки распределения на каждый станок цеха;
• ставки, установленной для каждого цеха;
• общей (унифицированной) ставки.

     В условиях системы стандарт-кост стандарты  рассчитываются не только для производственной себестоимости, но также и для всех прочих факторов, влияющих на доходность продаж, для коммерческих и административных доходов.

     Цель  системы стандарт-кост – правильно  и своевременно рассчитать отклонения и записать их на счетах учета. 

          Под отклонениями от норм понимают  абсолютные отступления от действующих  текущих норм расходов сырья,  материалов, полуфабрикатов, заработной  платы и других прямых расходов  на изготовление продукции и  относительную величину расхождений  фактических и сметных затрат накладных расходов.

     Отклонения  бывают положительными (экономия) и  отрицательными (перерасход); учтенными  и неучтенными; материальными и  стоимостными.

     Специального  рассмотрения заслуживают совокупные отклонения, отражающие совместное влияние материальных и стоимостных факторов. На практике эти отклонения распределяют между стоимостными и материальными отклонениями. Если совокупные отклонения не увеличивают, а уменьшают общую величину отклонений, то их не следует принимать во внимание для оценки работы лиц, занятых в хозяйственном процессе. Отклонения следует рассматривать как ориентирующий сигнал, а не как повод для наказания.

     При условии, что на производстве могут  быть использованы различные виды материалов, потребление которых в процессе производства готовой продукции неодинаково, в анализе затрат необходимо выделять влияние отклонений в структуре производства и материалоемкости.

     Несколько по иному строится анализ общих косвенных  затрат. Он основан на изучении технологических  затрат, которые могут нормироваться подобно прямым затратам и организационно-производственных затрат, которые в большинстве случаев являются постоянными в течение всего времени практического использования производственного потенциала предприятия.

     Именно  эта вторая группа затрат. В наибольшей степени – с точки зрения определения оптимального использования производственного потенциала предприятия – интересует бухгалтеров-аналитиков, занимающихся учетом затрат.

     Система стандарт-кост позволяет подробно анализировать  возникающие благоприятные и неблагоприятные отклонения фактических затрат от сметных, оперативно устранять причины неблагоприятных отклонений, т.е. эффективно управлять издержками.

     Одно  из преимуществ данной системы состоит  в том, что при правильной ее постановке  требуется меньший бухгалтерский штат, чем при учете прошлых затрат, ведь в рамках этой системы учет ведется по принципу исключений, т.е. учитываются лишь отклонения от стандартов. Чем стабильнее работает предприятие и чем более стандартизированы производственные процессы, тем менее трудоемким становится учет и калькулирование.

     2 Затраты организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организаций. Характеристика расходов по обычным видам деятельности 

    Большое значение для правильной организации учета производственных затрат имеет их научно обоснованная классификация. Затраты на производство группирую по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг) и видам расходов.

    По  месту возникновения затраты  группирую по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации внутризаводского хозрасчета и определения производственной себестоимости продукции. По видам продукции затраты группирую для исчисления их стоимости.

    По  видам расходов затраты группируют по элементам затрат и статьям  калькуляции. Затраты предприятия  на производство продукции складываются из следующих элементов:

• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
• затраты на оплату труда;
• отчисление на социальные нужды;
• амортизация основных фондов;
• прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.).

    Конкретный  перечень затрат по каждому указанному элементу приведен в Положении о  составе затрат и Изменениях и дополнениях к Положению. Эта группировка является единой и обязательной для всех отраслей народного хозяйства. Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов. При этом по элементам материальных затрат отражают только покупные материалы, изделия, топливо и энергию. Оплату труда и исчисления на социальные нужды отражают только применительно к персоналу основной деятельности.