Бухгалтерский нологовый учет на малых предприятиях

     Пунктом 1.3 Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций  установлено, что такие налогоплательщики  при изменении ставки налога в  течение налогового периода должны представлять отдельно листы 02 декларации за периоды:

• от начала налогового периода до даты изменения ставки налога;
• от даты изменения ставки налога до конца отчетного (налогового) периода с заполнением строк с 010 по 280.

     Вместе  с тем за каждый отчетный (налоговый) период в состав декларации входит лист 02 с заполнением всех строк. При этом не уточняется, каким образом  следует производить расчет налога на прибыль, подпадающего под действие льготы. Наиболее вероятным представляется расчет исходя из общей суммы прибыли, полученной за отчетный период, в котором  право на льготу было утрачено, и  количества календарных дней с начала периода до даты прекращения права  на льготу. [2]

3. Порядок начисления ускоренной амортизации. Механизм ускоренной амортизации фактически был отменен в 2002 г. – с введением в действие гл. 25 НК РФ, которой подобная мера поддержки субъектов малого предпринимательства не предусматривала. Данная льгота не считалась непосредственно налоговой льготой и, следовательно, могла быть отменена без нарушения норм ст. 5 НК РФ. Что же касается общего конституционного требования о недопустимости принятия законов, ухудшающих положение граждан, то пример Закона №122-ФЗ продемонстрировал, что практическое содержание данной нормы весьма не определенно – ухудшением может считаться такое положение дел, когда взамен отмененной льготы (или иной преференции) не предлагается ничего взамен. А НК РФ предоставил другие возможности оптимизации и минимизации налогообложения (например, Специальные режимы)

     Таким образом, отмена механизма начисления ускоренной амортизации представляла собой техническую поправку, целью  которой являлось приведение положения  Закона №88-ФЗ «О государственной поддержке  малого предпринимательства в Российской Федерации» в соответствие требованиям  других законодательных актов.

4. Порядок применения льгот малыми предприятиями, зарегистрированными до введения в действие Закона №88-ФЗ«О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации».

     Однако  в Законе №209-ФЗ, действующем в  настоящее время, ни одна из льгот, установленных  ст.11, 13 и 16 Закона №88-ФЗ, не сохранена.

     Статьями 17-25 Закона №209-ФЗ предусмотрен комплекс мероприятий по поддержке малого предпринимательства, который включает в себя: финансовую, имущественную, информационную, консультационную поддержку  таких субъектов и организаций, поддержку в области подготовки, переподготовки и повышения квалификации их работников, поддержку в области  инноваций и промышленного производства, ремесленничества, поддержку субъектов  малого предпринимательства, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность, поддержку субъектов малого предпринимательства, осуществляющих сельскохозяйственную деятельность.

     Поскольку комплекс перечисленных мер напрямую зависит от финансовых возможностей органов местного самоуправления, регионов и федерального центра, рассчитывать на то, что меры поддержки будут обязательно предоставлены любому субъекту малого предпринимательства, не приходится.

     Невнимание  законодателя к вопросам соотношения  Закона №209-ФЗ и иных нормативно-правовых актов отрицательно влияет на систему  нормативного регулирования малых  форм предпринимательской деятельности. Это означает, что содержащиеся в  том или ином нормативно-правовом акте положения о субъектах малого предпринимательства должны строго соответствовать букве и духу закона, смысловому содержанию этого  «базового» нормативного источника, его  основным целям, задачам, принципам, предмету. [9]

     В случае расхождения норм, содержащихся в законах или иных нормативно-правовых актах одинаковой юридической силы, приоритет имеет закон, который  принят позднее изданного акта. Однако, кроме этого, действуют и другие принципы, которые нередко сталкиваются или пересекаются с ним.

     В части спорных вопросов соответствия норм НК РФ и положения Закона №209-ФЗ, регулирующих налоговые правоотношения субъектов малого предпринимательства, следует руководствоваться п. 1 ст. 1 НК РФ, согласно которому законодательство РФ о налогах и сборах состоит  из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов  о налогах и сборах. Следовательно, Закон №209-ФЗ не относится к законодательству о налогах и сборах и не может  регулировать налоговые правоотношения.

     Ситуация  осложняется возникающими коллизиями регионального и федерального законодательства, регулирующего единый налог на вмененный  доход, что может повлечь весьма неблагоприятные последствия для  субъектов малого предпринимательства.

     В соответствии со ст.18 НК РФ специальные  налоговые режимы, к которым относится  система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, устанавливаются НК РФ и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах.

     Согласно  п.1 ст. 346 НК РФ система налогообложения  в виде единого налога не вмененный  доход для отдельных видов  деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие законами субъектов  РФ и применяется наряду с общим  режимом налогообложения. [6]

     В соответствии с п.3 ст.56 НК РФ льготы по федеральным налогам и сборам устанавливаются и отменяются НК РФ, льготы по региональным налогам  – НК РФ и законами субъектов  РФ о налогах.

     Действовавший до 1 января 2005 г. п.2 ст. 9 Закона №88-ФЗ предусматривал право устанавливать льготы по налогообложению субъектов малого предпринимательства законами РФ и законами субъектов РФ.

     Между тем согласно ст. 13-15 НК РФ система  налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход не причислена ни к федеральным, ни к региональным, ни к местным налогам.

     При этом в соответствии с п. 3 ст. 12 НК РФ налоговые льготы, основания и  порядок их применения могут устанавливаться  законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов  РФ в порядке и пределах, которые  предусмотрены НК РФ. Специальные  налоговые режимы, а также порядок  введения их в действие и применения устанавливаются НК РФ.

     Кроме того, в гл. 26 НК РФ нет упоминания о возможности получения льгот  плательщиками единого налога на вмененный доход.

     Согласно  ст. 346 НК РФ коэффициент базовой  доходности учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской  деятельности, в том числе ассортимент  товаров (работ, услуг), сезонность, время  работы, величину доходов, особенности  места ведения предпринимательской  деятельности, площадь информационного  поля световых и электронных табло, площадь информационного поля печатной или полиграфической наружной рекламы и иные особенности. Таким образом, в отношении субъектов малого предпринимательства могут быть предусмотрены новые, меньшие по сравнению с общеустановленными значениями коэффициента К2 для всех видов деятельности, подлежащих обложению единым налогом и осуществляемых организациями или индивидуальными предпринимателями, которые соответствуют критериям Закона №209-ФЗ. [6]

     Норма, стимулирующая деятельность налогоплательщиков на федеральном уровне, была исключена (ст. 9 Закона №88-ФЗ), но законодатель не предусмотрел возможность ее беспрепятственного применения на региональном уровне. Однако ст. 7 Закона № 209-ФЗ все-таки введен комплекс мер, направленных на стимулирование деятельности налогоплательщиков. 

     1.2 Особенности бухгалтерского учета и налогообложения малого предприятия 

     При организации и ведении бухгалтерского учета в организациях, являющихся субъектами малого предпринимательства, следует руководствоваться общими требованиями бухгалтерского и налогового законодательства. Ответственность  за организацию бухгалтерского учета  на малых предприятиях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных  операций несут их руководители.

     Объем учетной работы не обуславливает  организацию отдельного структурного подразделения, а критерий численности  отнесения предприятия к субъектам  малого предпринимательства вынуждает  руководителей таких предприятий  минимизировать численность управленческого  персонала.

     Сплошное  документирование всех хозяйственных  операций путем составления определенных носителей первичной учетной  информации является начальным этапом бухгалтерского учета малого предприятия. Малые предприятия могут применять для документирования хозяйственных операций формы, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

     Для обобщения, классификации и накопления информации, содержащейся в принятых к бухгалтерскому учету первичных  учетных документах, и отражения ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности малым предприятиям предназначены регистры бухгалтерского учета.

     Малому  предприятию рекомендуется вести  бухгалтерский учет с применением  следующих систем регистров бухгалтерского учета:

• единой журнально-ордерной формы счетоводства для предприятий;
• журнально-ордерной формы для небольших предприятий и хозяйственных организаций;
• упрощенной формы бухгалтерского учета.

     Малое предприятие должно самостоятельно избрать форму бухгалтерского учета  исходя из потребностей и масштаба своего производства и управления, численности работников.

     Малое предприятие может самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике  своей работы при соблюдении:

• единой методологической основы бухгалтерского учета, предполагающей ведение бухгалтерского учета на основе принципов начисления и двойной записи;
• взаимосвязи данных аналитического и синтетического учета;
• сплошного отражения всех хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных документов;
• накапливания и систематизации данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля за хозяйственной деятельностью малого предприятия, а также для составления бухгалтерской отчетности.

     Упрощенная  форма бухгалтерского учета может  применяться на предприятиях, где  совершается незначительное количество хозяйственных операций и не осуществляется производство продукции и выполнение работ, связанных с большими затратами  материальных ресурсов. [29]

     Простая форма предполагает ведение учета  всех операций путем их регистрации  только в книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности.

     Книга является комбинированным регистром  бухгалтерского учета, который содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерского счета на каждом из них. При этом она должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса.

     Книга открывается записями сумм остатков на начало отчетного периода (начало деятельности предприятия) по каждому  виду имущества, обязательств и иных средств, по которым они имеются. В графе 3 «Содержание операций»  записывается месяц и в хронологической  последовательности позиционным способом на основании каждого первичного документа отражаются все хозяйственные  операции этого месяца.

     Суммы по каждой операции, зарегистрированной в книге по графе «Сумма», отражаются методом двойной записи одновременно по графам «Дебет» и «Кредит» счетов учета соответствующих видов  имущества и источников их приобретения.

     В течение месяца на счете 20 «Основное  производство» в графе «Затраты на производство – дебет» собираются затраты на производство продукции (работ, услуг).