Бухгалтерский нологовый учет на малых предприятиях

     Производственные  запасы материалов и других ценностей, необходимых для обслуживания производственного  процесса и ведения хозяйственной  деятельности, пополняются за счет их поставок организациями-поставщиками или прочими организациями на основе договоров.

     В договорах предусматриваются: номенклатура материалов, количество, цена, срок поставки, порядок расчетов, способ транспортировки, санкции за несоблюдение условий  договора, порядок приемки, виды и  сроки проведения работ, оказание услуг.

     На  отгруженную продукцию организации-поставщики выписывают счета, платежные требования, счета-фактуры, передают их руководителю ООО «Союз-Идеал». Платежные документы регистрируются в журнале учета поступающих грузов, делается отметка в книге учета выполнения договоров, и акцептуются, т.е. дается согласие на оплату. После регистрации счетам присваиваются внутренний (регистрационный) номер и после этого бухгалтер их оплачивает, а товарно-сопроводительные документы передаются в отдел для получения и доставки груза.

     По  мере поступления груза выписывается приходный ордер, который бухгалтерией таксируется по учетным ценам  вместе с платежным поручением (платежным  требованием поставщика). По мере оплаты банком этого документа предприятие  получает выписку из расчетного счета о списании денежных средств в пользу организации-поставщика. Договором может быть предусмотрена предварительная оплата поставки. В таком случае поставщик поставляет продукцию (товары) после получения аванса от покупателя. Размер аванса определяется сторонами в договоре. После окончания поставки и оплаты продукции (товаров) суммы перечисленного аванса засчитываются при окончательной оплате.

     Расчетный документ – это оформленный в  виде документа на бумажном носителе или в установленных случаях  электронный платежный документ:

• распоряжение плательщика (клиента или кредитной организации) о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств;
• распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (взыскателем).

     Учет  расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей и услуг организуется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет по отношению  к балансу – активно-пассивный:

• сальдо дебетовое – свидетельствует о суммах авансов или предоплат, перечисленных поставщиками;
• сальдо кредитовое – отражает суммы задолженности организации поставщикам и подрядчикам по неоплаченным счетам и неотфактурованным поставкам;
• оборот по дебету – свидетельствует о суммах оплат, списаний и зачетов за отчетный месяц;
• оборот по кредиту – отражает суммы по принятым к оплате акцептованным платежным документам и неотфактурованным поставкам за отчетный месяц.

     Аналитический учет расчетов с поставщиками ведется  на основании договоров, расчетных  документов, видов расчетов. При  этом необходимо выделить расчеты по авансам, выданным либо в аналитическом  разрезе, либо на отдельных субсчетах.

     По  выпискам банка производится отметка  об оплате каждого платежного документа.

     Обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного  требования, срок которого наступил либо не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны.

     При проведении взаимозачета должно быть соблюдено три основных условия:

• наличие встречных задолженностей, признанных и не оспариваемых сторонами;
• однородность встречных требование. Условие однородности требований означает возможность проведения зачетных операций лишь по требованиям, которые сопоставимы и могут быть приведены к эквиваленту. Денежные обязательства признаются однородными вне зависимости от оснований возникновения;
• взаимозачет подлежит проведению лишь по обязательствам, срок которых наступил либо не указан или определен моментом востребования.

     Случаи, когда зачеты не допустимы, указаны  в ст. 411 ГК РФ.

     Прекращение обязательства (задолженности), учтенного  на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», зачетом отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 60 «Расчета с поставщиками и  подрядчиками» в корреспонденции  с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

     Суммы кредиторской задолженности, по которым  срок исковой давности истек, списываются  по каждому обязательству на основании  данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя ООО «Союз-Идеал» и относятся на финансовые результаты.

     Списание  сумм кредиторской задолженности, учтенных на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», по которым истек  срок исковой давности, отражается записью по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

     Поставщики, отгружая ценности, обязаны оформить сопроводительные документы – счет-фактуру  и товарно-транспортную накладную.

     Для учета товаров предназначен один балансовый счет 41 «Товары» и два  забалансовых счета: 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное  хранение», 004 «Товары, принятые на комиссию».

     Разделение  в учете осуществляется по признаку права собственности на товар. На балансовом счете 41 учитываются товары, право собственности на которые  перешло к ООО «Союз-Идеал». На забалансовых счетах учитываются товары на хранении (сч. 002) и принятые на комиссию (сч. 004).

       Право собственности на товар  переходит к организации в  момент поступления товара на  склад. В таком случае основанием  для отражения товара в бухгалтерском  учете служат сопроводительные  документы поставщика или акт  о приемке товара. К сопроводительным  документам поставщика относятся  товарная накладная, товарно-транспортная  накладная, счет-фактура, закупочный  акт и т.д. По этим документам  организация может определить  покупную стоимость поступившего  товара.

     Искусство управления денежными потоками заключается  не в том, чтобы накопить как можно  больше денежных средств, а в оптимизации  их запасов, в стремлении к такому планированию движения денежных потоков, чтобы к каждому очередному платежу  предприятия по своим обязательствам обеспечивалось поступление денег  от покупателей и других дебиторов  при сохранении необходимых резервов.

     Такой подход обеспечивает возможность сохранения повседневной платежеспособности предприятия, извлечение дополнительной прибыли  за счет инвестиций, появляющихся временно свободных денежных ресурсов без  их омертвления. На ООО «Союз-Идеал» действует хорошо отлаженная система  распределения денежных ресурсов. Организация  работает с хорошо зарекомендовавшими себя поставщиками, оплачивает материалы  вовремя, что положительно сказывается на возможности прогнозирования использования свободных денежных средств на расширение производства в будущем. 

     2.5 Учет основных  средств на ООО «Союз-Идеал» 

     В соответствии с положениями главы 26.2 НК РФ, вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, у которых остаточная стоимость  основных средств и нематериальных активов, определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, не превышает 100 млн. рублей. Ограничений  по стоимости основных средств и  нематериальных активов для индивидуальных предпринимателей при подтверждении  их права на применение упрощенной системы налогообложения, законодательством  не предусмотрено.

     В целях главы 26.2 НК РФ учитываются  основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации  и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ. [6]

     При этом для принятия объекта к учету  в качестве основного средства необходимо соблюдение следующих обязательных условий:

• объект должен использоваться в производственной деятельности;
• объект должен быть полностью оплачен;
• объект должен быть введен в эксплуатацию;
• должны быть поданы документы на государственную регистрацию прав на объект (для объектов основных средств, подлежащих государственной регистрации).

     Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также расходы  на приобретение нематериальных активов  отражаются в последний день отчетного (налогового периода). При этом указанные  расходы учитываются только по оплаченным основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении  предпринимательской деятельности.

     Все хозяйственные операции, которые  проводит организация, оформляются  первичными учетными документами, на основании  которых ведется бухгалтерский  учет.

     В бухгалтерском учете основные средств  необходимо использовать унифицированные  формы, которые приведены в постановлении  Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7.

     Поступление основных средств в организацию  оформляется актом, составленным по форме № ОС-1 «Акт о приемке-передаче здания (сооружения)» или № ОС-16 «Акт о приемке-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)».

     На  ООО «Союз-Идеал» в составе основных средств числится станок ДО-4. Акт  о приемке-передаче объекта основных средств (№ ОС-1) оформлен 30.12.2006 г., где  отражена его первоначальная стоимость, способ начисления амортизации и  норма амортизации.

     Для учета объектов основных средств  предназначены Инвентарные карточки (формы № ОС-6 и ОС-6а). Малые  предприятия могут использовать форму № ОС- 6б «Инвентарная книга  учета объектов основных средств». В этих формах указываются первоначальная стоимость основного средства, срок его полезного использования, а  также сумма начисленной амортизации.

     Внутренние  перемещения основных средств оформляются  накладной по форме № ОС-2, а  передача отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств – по форме № ОС-3.

     При выбытии основных средств бухгалтер  должен оформить Акт о списании по форме:

• № ОС-4 – при списании одного объекта основных средств, кроме автотранспортных;
• № ОС-4А – при списании автотранспортных средств;
• № ОС- 4б – при списании группы объектов основных средств.

     На  основании первичных документов по учету основных средств составляются бухгалтерские регистры. Унифицированных форм этих регистров нет. По-этому бухгалтеры составляют журналы-ордера или специальные ведомости как вручную, так и с помощью компьютера. [15]

     Основные  средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей  совокупности образуют производственно-техническую  базу и определяют производственную мощь предприятия. 

     2.6 Учет доходов  при применении упрощенной системы  налогообложения 

     В соответствии с положениями ст. 346.15 НК РФ, налогоплательщики при определении  объекта налогообложения учитывают  следующие доходы:

• доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;
• внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

     При определении объекта налогообложения  не учитываются доходы, предусмотренные  ст.251 НК РФ.

     Так, например, в соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой  базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом к средствам целевого финансирования относится имущество  в виде средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждением  по смете доходов и расходов бюджетного учреждения. [6]