Бухгалтерский баланс - источник информации для анализа предприятия

  При использовании для учета производственных запасов счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» их сальдо присоединяют к стоимости ценностей, отражаемых по строке 211.

  По  статье «Животные на выращивании и откорме»  показывается сальдо счета 11 «Животные на выращивании и откорме».

 По  статье «Затраты в незавершенном  производстве (издержках обращения)» записываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на счетах 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного. производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». При этом незавершенное производство отражается в оценке, принятой при формировании учетной политики в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности типовыми Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию.

 себестоимости  продукции (работ, услуг) 

  По  статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» организациями промышленности показывается остаток на складе готовой продукции -  законченных производством изделий, прошедших испытания и приемку, соответствующих техническим условиям и стандартам или условиям договоров с заказчиками. Готовая продукция оценивается в балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости. Организации торговли и общественного питания записывают по строке 214 остатки товаров по стоимости приобретения.

 При  учете товаров по продажным  ценам разница между стоимостью товаров по продажным ценам и стоимостью их приобретения (торговые надбавки и наценки) отражается в форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» по вписываемой строке 401.

  По  статье «Товары отгруженные» указываются данные о фактической полной (или нормативной) себестоимости отгруженной продукции (товаров) в случае, если договором обусловлен отличный от общего порядка момент перехода от поставщика к покупателю права собственности на отгруженные ценности. По строке 215 могут показываться ценности, переданные по договору мены в том случае, когда другая сторона еще не исполнила своих обязательств по передаче ценностей.

  По  статье «Расходы будущих периодов» записывается сумма расходов, произведенных в отчетном периоде, но подлежащая погашению в следующих отчетных периодах путем списания на издержки или другие источники в течение срока, к которому они относятся.

  По  статье «Прочие запасы и затраты» отражаются запасы и затраты, не нашедшие отражения на предыдущих статьях подраздела «Запасы», в частности не списанная со счета 44 часть расходов на продажу, относящихся к остатку неотгруженной (не реализованной) продукции.

  По  статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным юностям» отражается сальдо одноименного счета 19.  По дебету этого счета в корреспонденции со счетами 60, 76 и др. записывается сумма НДС, относящегося к приобретаемым ценностям.

  Около сорока процентов статей второго раздела баланса занимают статьи, на которых отражается дебиторская задолженность.

  Контроль  за состоянием дебиторской задолженности;  один из важнейших аспектов методики анализа бухгалтерского баланса. Дебиторы - юридические (организации, учреждения) и физические лица, которые имеют задолженность данной организации, называемую дебиторской. Она условно делится на два вида: нормальная и неоправданная. Нормальная, дебиторская задолженность не является следствием недочетов в хозяйственной деятельности организации и возникает в результате применяемых форм расчетов за товары и услуги. Неоправданная дебиторская задолженность возникает вследствие недостатков в работе организации, например при выявлении недостач, растрат, и хищений товарно-материальных ценностей и денежных средств. Дебиторская задолженность отражается в баланс в двух подразделах в зависимости от сроков ее погашения:

а) в  течение 12 месяцев после отчетной даты — строки 240 - 246;

б) более  чем через 12 месяцев после отчетной даты — строки 230 - 235.

  По  статье «Покупатели и заказчики» показывается непогашенная задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги.

  Аналитическим  учетом предусмотрен раздельный  учет:

- задолженность покупателей, сроки погашения которой еще не наступили;

- задолженности  по расчетным документам, не оплаченным  в срок покупателями и заказчиками;

- товаров  на ответственном хранении у  покупателей в виду отказа  от акцепта.

  Все  эти средства носят характер дебиторской задолженности, это значит отвлечения средств организации из хозяйственного оборота, при этом только средства первого вида относятся к нормальной, или законной, дебиторской задолженности.

  Наличие  средств двух других видов  свидетельствует о нарушении финансово-расчетной дисциплины, их увеличение в динамике - признак ухудшения финансового положения организации.

  По  статье «Векселя к получению» отражается задолженность по расчетам с дебиторами, обеспеченная полученными векселями, учитываемая на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При получении векселей по отгруженной продукции (товарам), выполненным работам и оказанным услугам на сумму этих векселей делается запись по дебету счета 62. Записи по кредиту счета 62 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств делаются по мере погашения задолженности, обеспеченной векселями. Аналитический учет должен показывать данные о задолжности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной:

а) векселями, учтенными в банках;

б) векселями, срок поступления денежных средств  по которым не наступил;

в) векселями,  по которым денежные средства не поступили в срок.

  По  статье «Задолженность дочерних и зависимых обществ» отражаются долги вышеуказанных обществ по текущим операциям основному (преобладающему) обществу или товариществу. В соответствии со ст. 105 ГК РФ хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом.

  Статья  «Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал» представляет собой сальдо счета 75, предназначенного для учета расчетов с участниками по вкладам в уставный (складочный) капитал организации.

  По  статье «Авансы выданные» показывается сумма уплаченных другим организациям авансов по предстоящим расчетам в, соответствии с заключенными договорами кроме авансов, показываемых по строке 130 раздела баланса.

По статье «Прочие дебиторы» записываются:

  а)  задолженность бюджета по налогам,  сборам и прочим платежам (дебетовое сальдо счета 68 «Расчеты по налогам, и сборам»). Наличие в активе баланса суммы по данной статье свидетельствует о задолженности бюджета перед организацией;

  б)  задолженность за подотчетными  лицами (сумма авансов, выданных  работникам организации на командировки и различные хозяйственные нужды), которые на момент составления баланса не успели оправдать документами расход выданных им авансов;

  в)  претензии к поставщикам по  недостачам товарно-материальных  ценностей, выявленным при приеме грузов, а также переплатам;

  г)  претензии к транспортным организациям  за недостачи или порчу грузов по их вине;

  д)  штрафы, пени, неустойки, признанные  должником или по которым получены решения суда об их взыскании;

  е)  задолженность работников организации  по займам, предоставленным им за счет собственных средств. Займы выдаются рабочим и  служащим под их обязательства, оформляемые согласно действующим положениям. Расчеты по этим займам фиксируются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

  ж)  задолженность работников перед организацией по возмещению материального ущерба;

  з)  другая дебиторская задолженность,  не отраженная в предыдущих статьях баланса.

  Если  до конца года, следующего за  годом создания резерва, он в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года. Величина отчислений в резерв (в процентах от суммы сомнительной задолженности) зависит от срока возникновения сомнительного долга (до 45 дней — 0%, от 45 до 90дней - 50%,свыше 90 дней — 100%) и не может превышать 10% выручки отчетного (налогового) периода.

  В  подразделе «Краткосрочные финансовые вложения» отражаются краткосрочные (на срок не более одного года) инвестиции организации в ценные бумаги других организаций и государства, предоставленные другим организациям займы.

  В  соответствии с Законом «Об  акционерных обществах» акционерные общества могут, а в ряде случаев должны выкупать собственные акции у акционеров. Выкуп акций осуществляется по их рыночной стоимости. Выкупленные акции учитываются на счете 81 «Собственные акции (доли)» и отражаются в балансе по статье «Собственные акции, выкупленные у акционеров». Эти акции в течение года с момента выкупа должны быть аннулированы или проданы другим акционерам.

  По  статье «Касса» показывается остаток денежных средств в кассе. Сумма по этой статье есть сальдо счета 50 «Касса».

  По  статье «Расчетные счета» отражается остаток денежных средств организации на расчетных счетах в банках, сальдо счета 51 «Расчетные счета». Основным источником роста средств на расчетном счете является поступление выручки от продажи.

  По  статье «Валютные счета» проставляют сальдо «Валютные счета». Остатки средств по валютным счетам приводятся  в балансе в суммах, полученных путем пересчета иностранной валюты в рубли по курсу, действующему на последнее число отчетного месяца. Курсовые разницы могут быть положительные и отрицательные. Положительные курсовые разницы образуются в том случае, если курс рубля по отношению к иностранной валюте снижается (при пересчете активов) и если курс рубля повышается (при пересчете пассивов). Отрицательные курсовые разницы возникают при повышении курса рубля (при переоценке активов) и его снижении (при переоценке пассивов).

  По  статье «Прочие оборотные активы» отражаются суммы оборотных активов, не нашедших отражения по другим статьям второго раздела баланса. 
 

1.3.2.Пассив бухгалтерского баланса 

     Пассив  баланса - это сумма обязательств организации. Актив и пассив баланса уравновешиваются путем введения в пассив статей «Прибыль» или «Убытки». Таким образом, прибыль можно определить  как сумму возросших, а убыток – как  сумму  собственных средств организации идущих на убыль.

III Капитал и резервы

  По  статье «Уставный капитал» показывают сумму средств, выделенных собственниками организации для осуществления хозяйственной деятельности. Эти средства согласно ГК РФ называются по-разному в зависимости от организационно-правовой формы организации. Таким образом, источник средств, отражаемый по строке 410 баланса, имеет одно из четырех названий:

- складочный  капитал (хозяйственные товарищества);

- уставный фонд (государственные и муниципальные унитарные предприятия);

- паевые  взносы (производственные кооперативы);

- уставный  капитал (все остальные организации).

  В  акционерных обществах к счету  80 ведется аналитический  учет  в следующих направлениях:

а) по видам акций: «Простые акции» и «Привилегированные акции»;

б) по стадиям  движения уставного капитала: «Объявленный капитал» (в сумме, записанной в уставе АО после его регистрации),  «Подписной капитал» (на стоимость акций, по которым произведена подписка), «Оплаченный капитал» (на объем средств, внесенных участниками), «Изъятый капитал» (на стоимость акций, изъятых из обращения путем выкупа их у акционеров). В обществах другого вида и товариществах аналитический учет по счету 80 организуется по каждому участнику.

  По  статье «Добавочный капитал» отражаются:

1. Прирост  стоимости внеоборотных активов,  в том числе основных средств,  выявляемый по результатам их переоценки.

2. Эмиссионный  доход, получаемый акционерным  обществом в виде разницы между продажной и номинальной стоимостью акций при формировании уставного капитала (при учреждении общества, а также увеличении уставного капитала путем дополнительной эмиссии акций или повышения номинальной стоимости акций).