Аудиторская проверка кассовых и расчетных операций

     Денежными документами, находящимися в кассе, считаются путевки в санатории  и дома отдыха, почтовые марки, проездные  билеты, собственные акции, выкупленные у акционеров, акции других предприятий, марки госпошлины, вексельные марки, приобретенные авиабилеты и другие документы. При аудите учета денежных документов необходимо проверить:

     - правильность учета денежных документов. Их учет должен производиться в книге по движению денежных документов. Поступление и списание денежных документов должны быть оформлены кассовыми приходными и расходными документами. Таким же образом, как и по денежным средствам, кассир составляет отчет по движению денежных документов и сдает его главному бухгалтеру. Аналитический учет ведется по видам денежных документов,

     - правильность составления бухгалтерских проводок, а также соответствие записей в книге по учету и движению денежных документов по счету 50-3 «Денежные документы» записям в журнале-ордере № 3 и в Главной книге при журнально-ордерной форме учета.

     Проверяя  операции по приобретению и выдаче путевок в санатории, дома отдыха, туристские и пионерские лагеря, следует  установить: не приобретались ли путевки за счет средств эксплуатационной деятельности вместо законных источников (специальных фондов и средств социального страхования); соответствует ли сумма расхода на приобретение различных путевок ассигнованиям из специальных фондов и средств социального страхования.

     Аудитор проверяет правильность расходования и списания марок на почтовые отправления, а также уплаты государственной пошлины. Для этого проводят выборочную проверку отчетов на списания марок по данным книги исходящей корреспонденции и реестрам ее сдачи организациям связи и т.п. 

     2.2 Типичные ошибки, выявляемые при проведении аудита кассовых операций 

     Типичные  ошибки, выявляемые при проведении аудита кассовых операций

     • Неполное оформление первичных документов (нет подписей директора, руководителя, главного бухгалтера, не указаны дата, номер документа, код организации и т.д.).

     • Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм (из банка, от физических лиц и т.д.).

     • Излишнее списание денег по кассе, неоднократное  использование одних и тех же документов.

     • Списание сумм без оснований и по подложным документам.

     • Искажение остатка на начало и конец дня путем неправильного подсчета итогов в кассовых документах и кассовых отчетах.

     • Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического и аналитического учета.

     • Присвоение сумм, законно и незаконно  начисленных разным лицам и организациям.

     • Присвоение депонированной заработной платы и средств по другим основаниям.

     • Расчеты суммами наличных денег, превышающими предельную величину.

     • Расчеты с начислением наличных денег без применения контрольно-кассовых машин, без регистрации их в налоговых органах.

     • Сверхлимитное накопление денежных средств в кассе. Отсутствие подтверждения  банка об установленном лимите кассы  организации.

     • Для проведения ревизии кассы не назначается приказом руководителя предприятия специальная комиссия.

     • В нарушение приказа руководителя предприятия на предприятии внезапные ревизии кассы не проводились.

     • Отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром.

     • На предприятии в установленном  порядке не ведется кассовая книга.

     • В нарушение Порядка ведения  кассовых операций в Российской Федерации кассир при закрытии платежных ведомостей реестр депонированных сумм не составляет.⁴ 

 

      3. Аудит операций  на счетах в банках 

     3.1 Содержание аудита операций на счетах в банках 

     Содержание  аудита операций с денежными средствами на счетах в банках определяется его  целями и объектами.

     Цель  аудита рассматриваемого комплекса операций вытекает из общей цели аудиторской деятельности и состоит в выражении мнения аудитора о достоверности статей финансовой (бухгалтерской) отчетности, характеризующих состояние денежных средств аудируемого лица, и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета операций с денежными средствами на счетах в банках законодательству РФ. При этом аудитор должен установить, соблюдаются ли аудируемым лицом нормативные акты, определяющие порядок совершения и бухгалтерского учета операций с денежными средствами в банках. По заданию хозяйствующего субъекта, а также в качестве сопутствующей аудиту услуги аудиторами может осуществляться анализ движения и использования денежных средств.

     Объектами аудита служат денежные средства и операции по расчетным, валютным и специальным счетам, открываемым организациями и индивидуальными предпринимателями в банках и других кредитных организациях (в том числе и небанковских) для хранения свободных денежных средств и осуществления безналичных расчетных операций.

     К банковским операциям относятся:

     1) привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);

     2) размещение привлеченных средств от своего имени и за свой счет;

     3) открытие и ведение банковских  счетов физических и юридических  лиц;

     4) осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц;

     5) инкассация денежных средств,  векселей, платежных и расчетных  документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;

     6) купля-продажа иностранной валюты  в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты);

     7) проведение операций с драгоценными  металлами и драгоценными камнями  в соответствии с законодательством  РФ;

     8) выдача банковских гарантий;

     9) осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов;

     10) оказание услуг, связанных с  установкой и эксплуатацией системы  «клиент - банк»;

     11) кассовое обслуживание организаций и физических лиц.⁵

     Помимо  перечисленных выше банковских операций кредитная организация вправе совершать следующие сделки:

     1) выдачу поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;

     2) приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме;

     3) доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договорам с физическими и юридическими лицами;

     4) осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями;

     5) предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;

     6) лизинговые операции;

     7) оказание консультационных и информационных услуг.

     Все банковские операции и другие сделки осуществляются в рублях, а при наличии соответствующей лицензии Банка России - и в иностранной валюте.

     Правила совершения банковских операции, в  том числе правила их материально-технического обеспечения, устанавливаются Банком России в соответствии с федеральными законами.

     Информацию  хозяйствующих субъектов, используемую при аудите и подлежащую проверке, можно подразделить на четыре группы:

     • договорная и справочная информация;

     • первичные документы (внутренние и  внешние);

     • регистры бухгалтерского учета;

     • формы бухгалтерской отчетности.

     К договорной информации относятся прежде всего договоры банковского счета, договоры банковского вклада и др.

     К категории справочной информации относятся, в частности сведения руководства аудируемого лица об открытии, закрытии и наличии расчетных, валютных и специальных счетов в банках, уведомления, направляемые в налоговый орган по месту учета аудируемого лица, об открытии и закрытии соответствующих счетов.

     К справочной информации относятся также  уведомления налоговых инспекций, которые должны направляться хозяйствующими субъектами в десятидневный срок при открытии и закрытии счетов в банках.

     Расчетные документы могут представляться на бумажном носителе или в электронном виде. Они содержат распоряжения:

     • плательщика (клиента или банка) о списании денежных сумм со своего счета и перечислении их на счет получателя;

     • получателя средств (взыскателя) на списание денежных сумм со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (взыскателем) (табл. 1). 

 

      Таблица 1

     Перечень  документов, используемых для оформления  
операций движения денежных средств на расчетном счете

 

     Выписка банка по счетам представляется кредитной организацией клиенту ежедневно (или в другие оговоренные сроки). В выписках банка по расчетным, валютным и специальным счетам фиксируются выполненные по счетам операции, указываются начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы по операциям поступления и списания денежных средств. К выписке прилагаются документы (копии документов), на основании которых банк зачисляет или списывает денежные средства с расчетного счета организации.

     В выписках и относящихся к ним  расчетных документах бухгалтером проставляются корреспонденции счетов бухгалтерского учета. Проверенные и обработанные данные выписок с расчетного счета служат основанием для ведения регистров бухгалтерского учета.

     Периодически, но не реже одного раза в год (на 31 декабря) банком и клиентом составляется акт сверки наличия денежных средств на счетах в банках.

     К учетным регистрам по расчетным счетам относятся: журнал-ордер № 2, ведомость № 2; по валютным - журнал-ордер № 2/1, ведомость № 2/1; регистры по специальным счетам; Главная книга.

     Кроме указанных учетных регистров  для аудита наличия и движения денежных средств на счетах в банках требуются некоторые бухгалтерские  регистры.

     Отдельные статьи бухгалтерской отчетности по расчетным, валютным и специальным  счетам характеризуют значения показателей бухгалтерского баланса и отчета о движении денежных средств, о наличии денежных средств на счетах в банках. Остаток денежных средств на счетах в банках отражается в активе бухгалтерского баланса (раздел II «Оборотные активы») по соответствующей строке.

     В составе годовой отчетности в  «Отчете о движении денежных средств» (форма № 4) отражаются сведения о  движении денежных средств на основании  записей на счетах бухгалтерского учета: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета» и 57 «Переводы в пути».