Анализ выпуска и реализации продукции

При списании готовой продукции  со сч. 43 «Готовая продукция» относящаяся  к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости  от стоимости по ценам, приня-тым  в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленно-му исходя из отношения  отклонений на остаток готовой продукции  на начало отчетного периода и  отклонений по продукции, посту-пившей на склад в течение отчетного  месяца, к стоимости этой про-дукции по учетным ценам.

Суммы отклонений фактической  производственной себестои-мости готовой  продукции от ее стоимости по учетным  ценам, отно-сящиеся к отгруженной  и проданной продукции, отражаются по кредиту сч. 43 «Готовая продукция» и дебету соответствующих сче-тов  дополнительной или сторнировочной записью в зависимости от того, представляют они перерасход или  экономию.

Аналитический учет по сч. 43 «Готовая продукция» ведется по видам  готовой продукции и по местам хранения. Аналитический учет отдельных  видов готовой продукции ведут  по учетным ценам с выделением отклонений фактической себестоимости  от стоимости готовой продукции  по учетным ценам.

Готовая продукция, передаваемая из основного (вспомогатель-ного) производства на склад по учетным ценам, в течение  месяца оформляется бухгалтерской  записью:

Д-т сч. 43 «Готовая продукция»

К-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 23 «Вспомогательные производства».

При отклонении фактической  себестоимости от учетной цены делают запись:

а) в случае превышения:

Д-т сч. 43 «Готовая продукция»

К-т сч. 20 «Основное производство» 

К-т сч. 23 «Вспомогательное производство»;

б) в случае уменьшения разницу  списывают способом «красное сторно». Готовая продукция используется для собственных нужд са-мой организации:

Д-т сч. 10 «Материалы»

Д-т сч. 21 «Полуфабрикаты собственного производства».

К-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 23 «Вспомогательные производства».

Отгруженную или сданную  представителю покупателя на месте  готовую продукцию списывают  по учетным ценам и делают запись:

Д-т сч. 45 «Товары отгруженные»

Д-т сч. 90 «Продажи»

К-т сч. 43 «Готовая продукция».

В конце отчетного месяца при выявлении отклонений фактиче-ской себестоимости отгруженной (реализованной) продукции от стои-мости ее по учетным  ценам делают либо дополнительную проводку (аналогичную вышеуказанной), либо способом «красное сторно».

Если учет готовой продукции  на сч. 43 «Готовая продукция» ве-дется  по плановой или нормативной себестоимости  с использова-нием сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», то делаются следую-щие  записи:

при оприходовании готовой  продукции на склад по плановой себестоимости:

Д-т сч. 43 «Готовая продукция»

К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

в конце отчетного месяца определена фактическая себестои-мость  готовой продукции, поступившей  из основного (вспомога-тельного) производства:

Д-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

К-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 23 «Вспомогательные производства»;

списываются отклонения фактической  себестоимости готовой продукции  от нормативной или плановой:

а) в случае превышения

Д-т сч. 90 «Продажи»

К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

б) в случае уменьшения - разницу  списывают способом «крас-ное сторно».

2.2 Документальное оформление  и учет реализации готовой 

продукции

В условиях рыночной экономики  организации реализуют свою продукцию  в соответствии с заключенными договорами поставок или путем свободной  продажи через розничную сеть. Продукция реализуется как иногородним и местным покупателям, так и за ру-бежом. Однако по отдельным видам продукции поставщик обязан иметь специальные лицензии, в которых определены квоты на реа-лизацию продукции за рубежом.

В договоре на поставку продукции  указываются наименование поставляемой продукции, количество по видам, способ отгрузки или отпуск на месте, размер партии, цена, по которой реализуются  отдельные изделия, сроки исполнения обязательств и условия платежа, условия упаковки, страхования, принципы перехода права собственности и  порядок возмещения убытков.

Отгружая продукцию, поставщик  несет расходы по ее доставке на станцию отправления, погрузке в  транспортные средства, пере-возке  по железной дороге или другим видом  транспорта. При от-грузке продукции  эти расходы оплачивает поставщик, но не всегда за свой счет. В договоре должно быть оговорено, за чей счет производится оплата этих расходов: поставщика или покупателя. Распре-деление расходов по отгрузке готовой продукции между  поставщи-ком и покупателем устанавливается  определенным видом «франко-цены», который предусматривается в  договоре поставки.

Слово «франко» в переводе с итальянского означает «свобод-ный», т. е. с какого места отгрузки продукции  поставщик (покупа-тель) освобождается  от соответствующих расходов. Различают  сле-дующие виды «франко-цен»:

- франко-склад поставщика  означает, что все расходы, связан-ные  с отгрузкой продукции, оплачивает  покупатель;

- франко-станция отправления  означает, что поставщик опла-чивает  расходы только по погрузке  готовой продукции в ва-гоны, остальные  расходы несет покупатель;

- франко-вагон станция  отправления, когда поставщик  оплачи-вает все расходы по  погрузке готовой продукции до  станции отправления и погрузке  ее в вагоны, а в счет поставщику  включает отдельной суммой только  стоимость железнодорож-ного тарифа  от станции отправления до  станции назначения;

- франко-станция назначения, когда все расходы по отгрузке  продукции до станции назначения  поставщик включает в от-пускную  цену готовой продукции;

- франко-склад покупателя, когда поставщик оплачивает все  расходы по транспортировке, погрузке  и разгрузке продук-ции вплоть  до склада покупателя.

Основанием для отгрузки готовой продукции покупателям  или отпуска ее со склада служат приказы отдела сбыта организации.

На основании товарно-транспортных, железнодорожных накладных и  других документов на отпуск продукции  на сторону в финансовом отделе или  при его отсутствии в бухгалтерии  выписываются в нескольких экземплярах  платежные поручения или платежные  требования для расчетов с покупателями через банк.

В платежном поручении  или требовании указывают наименование и местонахождение поставщика и  покупателя, номер договора поставки, вид отправки, сумму платежа по договору, стоимость дополнительно  оплачиваемых тары и упаковки, транспортные тарифы, подлежащие возмещению покупателям, сумму НДС, выделяемую отдельной  строкой.

Данные платежных требований ежедневно записывают в ведомость  учета и реализации продукции (работ, услуг) (ф. № 16 или 16а). в ведомости  указывают дату и номер платежного требования, наименование поставщика, количество отгруженной продукции  по ее видам, суммы, предъявляемые по счетам, и отметку об оплате счетов. Ведомость является формой аналитического учета товаров отгруженных. Готовую  продукцию отражают по учетным и  отпускным ценам. Ведомость ф. № 16 используют при определении выручки  по отгрузке, а № 16а - при определении  выручки по оплате.

Продукция считается проданной  при переходе права собствен-ности  на нее от продавца к покупателю, от производителя к потре-бителю. Момент перехода права собственности  на продукцию, това-ры и услуги определяется условиями договора, заключенного между  поставщиком и покупателем. По договорам  поставки (ст. 506 - 524 Гражданского кодекса  РФ), как правило, переход права  собственности происходит в момент отгрузки товаров и передачи товаросопроводительных документов.

Порядок учета продажи  продукции зависит от выбранного орга-низацией метода учета. Конкретный метод учета продажи продук-ции  организация определяет самостоятельно в соответствии со сво-ей учетной  политикой. Это либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных  работ и оказанных услуг, либо по момен-ту отгрузки продукции и  предъявления платежных документов по-купателю (заказчику) или транспортной организации.

Статья 167 Налогового кодекса  РФ определяет дату продажи то-варов, работ и услуг:

Ш для организаций, выбравших  метод продажи «по отгрузке» - день отгрузки или передача права  собственности на товар, день оплаты товаров, работ и услуг;

Ш для организаций, выбравших  метод продажи «по оплате» - по мере поступления денежных средств.

Синтетический учет продажи  продукции осуществляется на ак-тивно-пассивном  сч. 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах  и расходах, связанных с обычны-ми видами деятельности организации, а  также для определения фи-нансового  результата по ним. На этом счете отражаются, например, выручка и себестоимость  по:

ь готовой продукции и  полуфабрикатам собственного произ-водства;

ь работам и услугам  промышленного характера;

ь работам и услугам  непромышленного характера;

ь покупным изделиям (приобретенным  для комплектации);

ь строительным, монтажным, проектно-изыскательским, гео-лого-разве-дочным, научно-исследовательским  и подобным работам;

ь товарам;

ь услугам по перевозке  грузов и пассажиров;

ь транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

ь услугам связи и др.

К сч. 90 «Продажи» могут  быть открыты следующие субсчета:

90/1 «Выручка» - для учета  поступления выручки от продажи  продукции, товаров, работ и  услуг;

90/2 «Себестоимость продажи» - для учета себестоимости про-даж,  по которым на субсчете 90/1 «Выручка»  признана выручка;

90/3 «Налог на добавленную  стоимость» - для учета суммы нало-га  на добавленную стоимость, причитающейся  к получению от по-купателя (заказчика);

90/4 «Акцизы» - для учета  сумм акцизов, включенных в  цену проданной продукции, товаров,  работ и услуг;

90/5 «Экспортные пошлины» - открывают организации-пла-тельщики  сумм экспортных пошлин;

90/9 «Прибыль/убыток от  продажи» - для выявления финансо-вого  результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. 

Записи по субсчетам 90/1 «Выручка», 90/2 «Себестоимость про-даж», 90/3 «Налог на добавленную стоимость», 90/4 «Акцизы» про-изводят накопительно в течение  отчетного года. Ежемесячно сопос-тавлением  совокупного дебетового оборота  по субсчетам 90/ 2 «Се-бестоимость продаж», 90/3 «Налог на добавленную стоимость», 90/4 «Акцизы» и кредитового оборота  по субсчету 90/ 1 «Выручка» опре-деляется финансовый результат (прибыль или  убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключи-тельными оборотами) списывается с субсчета 90/9 «Прибыль/убы-ток от продаж» на сч. 99 «Прибыли и убытки». Поэтому  синтетиче-ский сч. 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

Записи оборота по дебету сч. 90 «Продажи» отражают:

- стоимость проданной  продукции по учетным ценам  (плано-вая или нормативная себестоимость,  отпускная цена);

- разницу между фактической  себестоимостью и стоимостью  по учетным ценам; 

- расходы на продажу; 

- управленческие расходы; 

- акциз;

- налог на добавленную  стоимость;

- налог с продаж;

- прибыль от продажи  продукции (при превышении стоимости  по продажным ценам над себестоимостью  проданной про-дукции).

Записи оборота по кредиту  сч. 90 «Продажи» отражают:

- сумму к получению  от покупателей (стоимость продукции  по продажным ценам, акциз,  налог на добавленную стоимость,  налог с продаж);

- убыток (при превышении  себестоимости над стоимостью  по продажным ценам).

Для определения выручки  для целей налогообложения методом  «по отгрузке» делаются следующие  бухгалтерские записи:

на сумму стоимости  отгруженной покупателю продукции:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90 «Продажи»;

на сумму стоимости  предъявленной покупателю продукции  списывается:

Д-т сч. 90 «Продажи»

К-т сч. 41 «Товары»

К-т сч. 43 «Готовая продукция»;

начисляется НДС по реализованной  продукции (товарам):

Д-т сч. 90 «Продажи»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам  и сборам»;

получена оплата за проданную  продукцию:

Д-т сч. 50 «Касса»

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

на сумму списанных  расходов на продажу:

Д-т сч. 90 «Продажи»

К-т сч. 44 «Расходы на продажу»;

выявляется финансовый результат  от продажи:

а) прибыль от реализации:

Д-т сч. 90 «Продажи»

К-т сч. 99 «Прибыль и убытки»;

б) убыток от реализации:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 90 «Продажи».

Для определения суммы  выручки для целей налогообложения  методом «по оплате» делаются следующие бухгалтерские записи:

на сумму стоимости  отгруженной покупателю продукции:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90 «Продажи»;

на сумму стоимости  предъявленной покупателю продукции  списывается:

Д-т сч. 90 «Продажи»

К-т сч. 41 «Товары»

К-т сч. 43 «Готовая продукция»;

начисляется НДС по отгруженной  продукции, товарам (подле-жит перечислению в бюджет после получения оплаты):

Д-т сч. 90 «Продажи»

К-т сч. 76 «расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»;

получена оплата за проданную  продукцию:

Д-т сч. 50 «Касса»

Д-т сч. 51 «Расчетный счет»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

начисленный ранее НДС  подлежит к уплате в бюджет:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам  и сборам»;

на сумму списанных  расходов на продажу:

Д-т сч. 90 «Продажи»

К-т сч. 44 «Расходы на продажу»;