Анализ себестоимости строительно-монтажных работ на примере ООО Набережночелнинский комбинат строительных материалов

     Постоянные  затраты независимо от их связи с  объемами производства работ, продукции, услуг остаются неизменными в течение отчетного периода. К ним, частности, относятся: амортизационные отчисления по основным средствам в случае их начисления от первоначальной стоимости по постоянным нормативам, рассчитанным исходя из срока службы основных средств; износ материальных активов; арендная плата за основные средства; расходы на оплату труда управленческого персонала по установленным должностным окладам и др.

     Затраты, увеличивающиеся или уменьшающиеся  в зависимости от роста или снижения объемов выполненных СМР, продукции и услуг, относятся к переменным. К ним, в частности, относятся: стоимость использованных материалов; расходы на оплату труда персонала, рассчитанные исходя из расценок на единицу объема СМР, продукции и услуг и др.

     Отдельные затраты нельзя отнести ни к постоянным, ни к переменным, так как они  включают элементы и тех и других. Такие затраты принято называть условно-постоянными и условно-переменными  в зависимости от преобладания в  них постоянных или переменных затрат. Например, расходы на ремонт основных средств являются комплексными затратами, которые включают как постоянные затраты (на оплату труда вспомогательных рабочих – оплата по тарифам и окладам и т.п.), так и переменные (затраты на использование материалов и т.п.).

     В себестоимость строительных работ, а также продукции и услуг  не должны включаться затраты, не связанные  с их выполнением. Накладные (косвенные) затраты включают:

• административно-хозяйственные расходы,, предусматривающие оплату труда административно-хозяйственного персонала, отчисления на социальные нужды (на государственное социальное и медицинское страхование, пенсионное обеспечение, в Государственный фонд занятости населения, на содержание канцелярии и т.д.);
• расходы на организацию работ на строительных площадках включающих издержки, связанные с износом и ремонтом малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и производственного инвентаря, используемых в производстве подрядных работ и не относящихся к основным доходам и т.д.;
• затраты на обслуживание работников строительства, включающие расходы на подготовку и переподготовку кадров, на обеспечение необходимых санитарно-гигиенических и бытовых условий, издержки на охрану труда и технику безопасности и т.д.;
• прочие накладные затраты, платежи по обязательному страхованию имущества строительной организации, по кредитам банка в пределах ставки;
• расходы на рекламу, связи с общественностью;

     издержки, не учитываемые в нормах накладных  расходов, но относимые на их счет: сюда могут быть включены пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм, выплачиваемые работникам [10, С.389].  

1.2. Методика  анализа себестоимости строительно-монтажных  работ 

     Методы  определения экономической эффективности  в строительстве основываются на общем критерии экономической эффективности по народному хозяйству – приросте национального дохода (в сопоставимых ценах) по отношению к вызвавшим этот прирост капитальным вложениям.

     Для проведения экономических расчетов применяется система показателей, которые соответствуют указанному критерию и обеспечивают соизмерение эффекта и затрат.

     При осуществлении расчетов экономической  эффективности необходимо, чтобы  принятое решение было не только наиболее эффективным в отрасли «Строительство», но и способствовало повышению эффективности всего народного хозяйства. С этой целью расчеты эффективности должны учитывать эффект как в отрасли «Строительство», так и в сфере эксплуатации строительных объектов [СН-423].

     Таким образом, методика анализа себестоимости строительно-монтажных работ не отличается от методики анализа себестоимости продукции предприятий большинства отраслей производства.

     Анализ  себестоимости продукции обычно начинают с изучения динамики общей  суммы операционных затрат в целом и по основным элементам    [2, С.196].

     Абсолютное изменение себестоимости рассчитывается по формуле: 

     ΔС = С₀ – С₁,       (1.1) 

где  С0 – себестоимость продукции базисного периода;

     С1 – себестоимость продукции отчетного  периода.

     Относительное изменение себестоимости: 

_.     (1.2) 

     Общая сумма затрат (З_общ) может измениться из-за:

     - объема выпуска продукции в  целом по предприятию (VВП_общ);

     - ее структуры (Уд_i);

     - уровня переменных затрат на  единицу продукции (b_i);

     - суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (А). 

     Зобщ = Σ (VВП_общ х Уд_i х b_i) + А.     (1.3) 

     В свою очередь себестоимость продукции  зависит от уровня ресурсоемкости производства (трудоемкости, материалоемкости, фондоемкости, энергоемкости) и изменения цен  на потребленные ресурсы в связи с инфляцией.

     В целях более объективной оценки деятельности предприятий и более  полного выявления резервов при  анализе себестоимости продукции  необходимо учитывать влияние внешнего инфляционного фактора. Для этого  фактическое количество потребленных ресурсов на производство продукции в отчетном периоде нужно умножить на изменение среднего уровня цены по каждому виду ресурсов и результаты сложить [8, С227]: 

     ΔЗ_ц = Σ (ΔЦ_i х P_i1).      (1.4) 

     Важный  обобщающий показатель себестоимости  продукции – затраты на рубль  продукции, который характеризует  издержкоемкость продукции. Он выгоден  тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой  отрасли производства и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется он соотношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах: 

_.      (1.5) 

     В процессе анализа следует изучить динамику, выполнение плана и провести межхозяйственные сравнения по этому показателю.

     Следующий этап анализа – определение влияния  факторов на изменение уровня данного  показателя.

     Затраты на рубль продукции непосредственно  зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукции и от изменения стоимости произведенной продукции.

     На  общую сумму затрат оказывают  влияние объем производства продукции, ее структура, изменение уровня удельных переменных и суммы постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиться или уменьшится за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы.

     Стоимость произведенной продукции зависит  от объема выпуска, его структуры  и цен на продукцию – факторная  модель издержкоемекости продукции: 

_.    (1.6) 

     Влияние этих факторов на изменение затрат на рубль товарной продукции рассчитывается способом цепной подстановки [8, С.228].

     Анализ  себестоимости продукции направлен  на выявление возможностей повышения  эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства, снабжения и сбыта продукции. Изучение себестоимости продукции позволяет дать более правильную оценку уровню показателей прибыли и рентабельности, достигнутому на предприятиях.

     Применение  расчета себестоимости по переменным расходам дает возможность избежать сложных вычислений постоянных расходов, сравнить продажную выручку и предельную прибыль, списать все периодические расходы на реализованные товары и оценить товарные остатки на складах по переменным расходам. Последнее обстоятельство позволяет перевести возможный риск от непродажи товаров на текущий год, уменьшив прибыль и. как следствие, налоги [1, С.276].

     Все операционные затраты предприятия, связанные с производством и  сбытом продукции, можно, как говорилось ранее, разделить на переменные и постоянные. Основу такой классификации затрат составляет принцип их эластичности к изменению уровня деловой активности.

     Эффективному  управлению экономическими и финансовыми  результатами производственно-хозяйственной  деятельности строительной организации способствует использование методологии анализа точки безубыточности производства, в основе которой лежит идея разделения издержек на постоянные и переменные, то есть те, которые, соответственно, за данный период времени не зависят непосредственно от величины и структуры производства и реализации, и те, которые за данный период времени зависят от объемов производства и реализации [1, С.274].

     Методология анализа точки безубыточности служит для ответа на вопрос: сколько единиц продукции или услуг должно продать предприятие, чтобы возместить свои постоянные издержки. Предполагается, что цены должны быть достаточно велики, чтобы скомпенсировать все прямые (переменные) затраты и оставить так называемую «маржу» на покрытие постоянных затрат и на прибыль.

     Как только реализовано достаточное  количество продукции, чтобы накопить необходимую для возмещения постоянных затрат сумму контрибуционной маржи, маржа от каждой дополнительно проданной  единицы товара пойдет на формирование прибыли, если только из-за слишком существенных увеличений объема не вырастут скачкообразно постоянные затраты.

     Следует иметь в виду, что постоянные издержки не абсолютны в том смысле, что  в конечном счете в долгосрочном периоде любой элемент затрат становится переменным. Поэтому к применению идеи безубыточности необходимо подходить с определенной степенью гибкости.

     Методология анализа точки безубыточности позволяет  разработать и применить в  строительной организации концепцию  экономического рычага (синонимом данного понятия в технике и теории финансового анализа является термин «операционный рычаг») [4, C.16].

     Безубыточность  – такое состояние, когда бизнес не приносит ни прибылей, ни убытков. Выручка  покрывает только затраты, финансовый результат при этом равен нулю. Безубыточный объем продаж можно выразить и в количестве единиц продукции, которую необходимо продать, чтобы покрыть затраты, после чего каждая дополнительная единица проданной продукции будет приносить прибыль предприятию.

     Разность  между фактическим и безубыточным объемом продаж – это зона безопасности (зона прибыли), и чем она больше, тем прочнее финансовое состояние предприятия.

     Аналитический способ расчета безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия  более удобен, чем графический, т.к. не нужно чертить каждый раз график. Представим ряд формул для расчета данных показателей [7, С.217].

     Для определения безубыточного объема продаж в стоимостном выражении  необходимо сумму постоянных затрат разделить на долю маржинальной прибыли  в выручке: 

_.       (1.7) 

     Маржа покрытия на единицу продукции показывает вклад каждой дополнительно произведенной  единицы продукции в общую  сумму маржинальной прибыли, которая  является источником покрытия постоянных расходов и генерирования прибыли: 

. (1.8) 

где  МП – сумма маржи покрытия;

     p – цена единицы продукции;

     b – переменные затраты на единицу продукции (усеченная себестоимость);

     VРП – физический объем реализованной продукции;

     Удi – удельные веса отдельных видов продукции в общем объеме продаж.

     Для одного вида продукции безубыточный объем продаж можно определить в  натуральном выражении: