Анализ производственно-финансовой деятельности порта Мозырь

В фактической  себестоимости продукций (работ, услуг) отражаются также потери от брака, затраты на гарантийное обслуживание и ремонт, потери от простоев, недостачи материальных ценностей на складах, выплаты работникам в связи с сокращением численности работников и штатов.

Таким образом, себестоимость продукции представляет собой затраты предприятия на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме.

В данном показателе отражаются все стороны хозяйственной  деятельности предприятия и результаты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятия.

Анализ себестоимости  продукции имеет большое значение в системе управления затратами. Он позволяет выяснить тенденции  изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, определить влияние факторов на его изменение, установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию  возможностей снижения себестоимости  продукции.

Выделяют  следующие основные показатели себестоимости, выступающие объектами анализа:

• полная себестоимость товарной продукции;
• затраты на рубль товарной продукции;
• себестоимость единицы отдельных видов продукции;
• отдельные статьи затрат.

Источниками информации для анализа себестоимости  продукции служат данные «Отчета  о затратах на производство» форма  №5-з, плановые и отчетные калькуляции  себестоимости отдельных изделий, данные синтетического и аналитического учета затрат (журнал-ордер №10, ведомости  №12 и №15).

Основные  задачи анализа:

• общая оценка уровня затрат предприятия, анализ их состава и структуры;
• изучение динамики общего уровня затрат предприятия, объективная оценка степени выполнения плана по себестоимости и ее

 уровня относительно  прошлых отчетных периодов;

• установление, изучение и количественное измерение факторов, повлиявших на изменение затрат на производство и себестоимости продукции;
• выявление и количественное измерение резервов снижения затрат на производство и реализацию продукции.

1. Выделение суммы переменных и постоянных затрат

 

При группировке  затрат по отношению к объему производства расходы делятся на постоянные и переменные. Переменные затраты изменяются пропорционально уровню (объему) производства. Совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от объема производства, а переменные затраты на единицу продукции являются постоянной величиной. Постоянные затраты остаются неизменными для различных масштабов производства за определенный период времени. С течением времени постоянные расходы могут возрасти, например, из-за инфляции, но они не изменяются прямо пропорционально изменениям объема производства. Таким образом, совокупные затраты неизменны для всех уровней производства, а постоянные на единицу продукции уменьшаются с увеличением объема производства.

Некоторые издержки представляют собой смесь переменных и постоянных затрат. В полупеременные затраты включаются как постоянные так и переменные составляющие, затраты  на материально - техническое обеспечение  состоят из запланированных (постоянных), осуществляемых при любом объеме производства, а переменные затраты, которые находятся в непосредственной зависимости от него.

Полупостоянные  или ступенчато возрастающие затраты  являются постоянными для конкретного  объема, но в какой - то критический  момент они начинают возрастать на определенную постоянную величину. Постоянные затраты можно отличить от полупостоянных по величине изменения объема производства на какой - то момент, в который происходит ступенчатый прирост полных постоянных затрат, для постоянных данная величина больше.

В теории и  практике отечественного учета группировке  затрат на переменные и постоянные длительное время не уделялось должного внимания. Между тем, в западных странах  с развитой рыночной экономикой, это  деление положено в основу современных  систем управления затратами.

Деление затрат по их связи с объемом производства на постоянные и переменные имеет  важное практическое значение для выбора системы учета и калькулирования  себестоимости (с полным распределение  затрат или учет и калькулирование  себестоимости только по переменным расходам); для анализа безубыточного производства; обоснование альтернативного решения; осуществление контроля и регулирование затрат; составление смет и т.п.

2. Анализ состава и структуры общих затрат

 

Анализ себестоимости  начинают с анализа динамики себестоимости  всей товарной продукции. При этом сравнивают фактические затраты с плановыми  или с затратами базисного  периода. В процессе анализа выявляют, по каким статьям затрат произошёл  наибольший перерасход и как это  изменение повлияло на изменение  общей суммы переменных и постоянных расходов.

Общая сумма  затрат может измениться из-за объёма выпуска продукции, её структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции  и суммы постоянных расходов.

Изучение  структуры затрат на производство и  её изменений за отчётный период по отдельным элементам затрат, а  также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции составляют следующий  этап анализа себестоимости.

Анализ структуры  себестоимости по элементам расходов проводится в аналитической таблице 1.

 

Таблица 1 - Состав затрат на производство

Элементы затрат	2008		2009		Изменение (+/-)
	сумма, млн.. руб.	доля	сумма, млн. руб.	доля	относительное	%
1	2	3	4	5	6	7
1. Материальные затраты:	1424	33,6	715	31,9	-709	-99,2
2. Оплата труда	1380	32,6	945	42,1	-435	-46,0
3.Отчисления на социальные нужды	489	11,5	318	14,2	-171	-53,8
4. Амортизация основных средств  и нематериальных активов	640	15,1	9	0,4	-631	-7011,1
5. Прочие затраты, в т. ч.:	302	7,1	256	11,4	-46	-18,0
Общая сумма затрат на производство в т. ч.	4235	100,0	2243	100,0	-1992	-88,8
-     переменные расходы;	3293	77,8	1978	88,2	-1315	-66,5
-     постоянные расходы	942	22,2	265	11,8	-677	-255,5

По рассчитанным показателям в таблице 1 видно, что  материальные затраты в 2009 году снизились на 709 млн. руб. или на 99,2%, расходы на оплату труда снизились  на 435 млн. руб., что было связано с увольнением работников с предприятия в связи с достижением пенсионного возраста, следовательно были уменьшены отчисления на социальные нужды на 171 млн. руб. или на 53,8%, амортизация основных средств и нематериальных активов снизилась с 640 млн. руб. в 2008 году до 9 млн. руб. в 2009 году, прочие затраты уменьшились в 2009 году на 46 млн. руб. В целом можно сделать вывод, что общая сумма затрат на производство уменьшилась на 1992 млн. руб. или на 66,5%.

Более наглядно изменение структуры  затрат по элементам в 2008 и 2009 годах можно показать на рисунке 3.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 3 – Гистограмма структуры затрат на производство

 

При помощи показателей структуры рассматривается  влияние каждой статьи на сумму абсолютной и относительной экономии или  перерасхода затрат. Анализ структуры  затрат позволяет оценить материалоёмкость, трудоёмкость, энергоёмкость продукции, выяснить характер их изменений и  влияние на себестоимость продукции. Для оценки влияния каждой статьи затрат на себестоимость 1 руб. товарной продукции рассчитывается уровень  затрат по каждой статье и элементу расходов, изучаются причины отклонений.

Объем производства продукции, работ, услуг в 2008 году составил – 4677 млн. руб., в 2009 году  - 2288 млн. руб.

Анализ себестоимости  продукции по статьям расходов приводится в таблице 2

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 2 -  Затраты на производство продукции по статьям

Статья затрат	2008		2009		Отклонение уровня затрат
	Сумма, млн. руб.	Уровень затрат	Сумма, млн. руб.	Уровень затрат
Материальные затраты	1464	0,313	715	0,313	-0,001
сырье и материалы	184	0,039	123	0,054	0,014
работы и услуги производственного  характера, выполненные другим  организациям	299	0,064	115	0,050	-0,014
из них:		0,000		0,000
перевозка грузов	33	0,007	14	0,006	-0,001
техническое обслуживание и ремонт основных средств	51	0,011	5	0,002	-0,009
топливо	865	0,185	400	0,175	-0,010
электрическая энергия	116	0,025	77	0,034	0,009
тепловая энергия
прочие материальные затраты,  из них
-НДС, включенный в затраты
Расходы на оплату труда	1380	0,295	945	0,413	0,118
Отчисления на социальные нужды	489	0,105	318	0,139	0,034
Амортизация основных средств и нематериальных активов	640	0,137	9	0,004	-0,133
Прочие затраты сумма	302	0,065	256	0,112	0,047
в том числе:
платежи по страхованию	13	0,003	6	0,003	0,000
суточные и подъемные	4	0,001	4	0,002	0,001
начисленные налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции,  работ, услуг	169	0,036	154	0,067	0,031
проценты по полученным кредитам  и займам	18	0,004	12	0,005	0,001
услуги других организаций из них:	68	0,015	70	0,031	0,016
консультационные, аудиторские, информационные	4	0,001	5	0,002	0,001
из них подписка и приобретение  периодических и непериодических  изданий	4	0,001	5	0,002	0,001
пассажирского транспорта
банков	32	0,007	22	0,010	0,003
коммунального хозяйства и бытового  обслуживания	4	0,001	3	0,001	0,000
из них  плата за водоснабжение  и канализацию	4	0,001	3	0,001	0,000
по  здравохранению	8	0,002	4	0,002	0,000
другие затраты	30	0,006	10	0,004	-0,002

 

 

По результатам  расчетов в таблице 2 можно сделать  вывод о том, что производство является материалоемким, т.к. на 1 рубль произведенной продукции находится 34,2 коп. в 2008 году и 31,9 коп. в 2009 году.

Уровень затрат определяется делением расходов по каждой статье на объём товарной продукции.

Анализ динамики по структуре и уровню затрат позволяет  своевременно реагировать на отклонения от плановых, нормативных показателей  себестоимости, принимать конкретные управленческие решения по их устранению или согласованию.

Непосредственно на предприятии поэлементная группировка  затрат используется для составления  сметы затрат, изучения материалоемкости продукции, энергоемкости, трудоемкости и прочее.

Анализ обычно начинают с изучения динамики общей  суммы затрат на производство в целом  и по основным элементам, дают оценку изменения структуры затрат (удельного  веса отдельных элементов).

В процессе анализа необходимо оценить изменения  в структуре по элементам затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня производства, росте производительности труда. Удельный вес заработной платы сокращается также в том случае, если увеличивается доля комплектующих деталей, полученных со стороны, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации предприятия и наоборот.

Изучение  структуры затрат по этим элементам, а также произошедших в ней  изменениях позволяют дать оценку рациональности такой структуры, а также сделать  вывод о необходимости и возможности  ее изменения в сторону снижения материалоемкости или трудоемкости продукции.

Анализ поэлементного  состава и структуры затрат на производство дает возможность наметить главные направления поиска резервов в зависимости от уровня материалоемкости, трудоемкости и фондоемкости производства.

3.  Факторный анализ изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг)

 

Общая сумма  затрат может измениться из-за объёма выпуска продукции, её структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции  и суммы постоянных расходов.

 Для выявления причин изменения общих затрат рассчитывается влияние структуры затрат на изменение общих затрат:

 

∆З_общ = ∆З_ВП + ∆Зэп,      (1)

∆З_общ = (З₀J_вп - З₀)+(З₁ - З₀J_вп)     (2)