Анализ формирования и распределения прибыли банка

При этом результирующим показателем его деятельности в данной форме отчетности выступает показатель прибыли за отчетный период.

Содержание публикуемого отчета о прибылях и убытках в значительной степени приближено к аналогичной форме отчетности, составляемой па МСФО, но также еще не полностью соответствует ей. Принципиальные различия между показателем прибыли за период, рассчитываемой в соответствии с МСФО, и показателем прибыли за отчетный период по РПБУ, связаны с такими факторами (пока игнорируемыми при составлении отчетности по РПБУ), как [14, с. 78]:

- чистый эффект наращенных доходов и расходов;

- переоценка кредитных требований по амортизируемой стоимости;

- создание дополнительных резервов на покрытие возможных потерь;

- переоценка ценных бумаг, производных финансовых инструментов по рыночной (справедливой) стоимости;

- принцип справедливой оценки неденежных активов;

- отложенное налогообложение;

- переоценка пассивов по справедливой стоимости;

- чистые курсовые разницы, классифицируемые как капитал.

Третьей (основной) формой отчетности банков является отчетность, составляемая в соответствии с Международными стандартами. Финансовым результатом в ней является прибыль (убыток) за период (ранее она называлась чистой прибылью, т. е. освобожденной, очищенной от проведенных операций по уплате налогов, отчислений в фонды, покрытия различных общебанковских расходов). Сегодня одной из серьезных проблем формирования отчетности по МСФО является отсутствие системы учета, позволяющей непосредственно на ее основе формировать финансовую отчетность, а не путем трансформации российской отчетности в отчетность по МСФО.

Таким образом, существующие на сегодняшний день системы формирования финансовых результатов в коммерческих банках уже в значительной мере удовлетворяют целям отражения в них этих процессов. Показатель бухгалтерской прибыли, формируемый на основе отчета о прибылях и убытках по форме № 0409102, предназначен, в большей степени, для внутреннего управления финансовыми результатами банка, а показатель прибыли за отчетный период публикуемой отчетности и отчетности по МСФО имеет целью дать реальную информацию о деятельности банка его внешним контрагентам.

Вместе с тем следует иметь в виду, что если для целей контролирующих органов или для контрагентов банков достаточным является ежеквартальное изучение финансовой отчетности кредитных организаций, то для самих коммерческих банков (средних и особенно крупных) при отсутствии у них иной аналитической информации, отражающей процесс формирования доходов и расходов, существующая периодичность составления отчета о прибылях и убытках недостаточна. Банки, как и некредитные коммерческие организации, регулярно осуществляют всевозможные налоговые платежи (включая и налог на прибыль), оказывающие чуть ли не каждый день самое непосредственное влияние на величину их финансовых результатов. Поэтому оценку складывающегося положения дел в части формирования доходов и расходов в небольших банках, видимо, достаточно проводить раз в месяц. Что же касается крупных банков, то в них указанную работу следует осуществлять ежедневно, как и составление баланса [9, с. 56].

Рассматривая существующие сегодня в коммерческих банках системы формирования показателей их финансовых результатов, отводящие прибыли, как сложной и многогранной рыночной категории, роль обобщающего оценочного показателя деятельности банка, нельзя недооценивать также и значение промежуточных результирующих показателей — в разрезе подразделений банка, видов банковской деятельности, банковских продуктов, операций. Специфика методологии их расчета рассматривается ниже, при разработке методик анализа этих показателей.

Анализ результативности банковской деятельности начинается с анализа доходов и расходов, а заканчивается исследованием прибыли. Анализ финансовой деятельности банка производится одновременно с анализом ликвидности баланса банка, и на основании полученных результатов делаются выводы относительно надежности банка в целом [11, с. 83].

Центральное место в анализе финансовых результатов коммерческих банков принадлежит изучению объема и качества, получаемых ими доходов, поскольку, они являются главным фактором формирования прибыли. К числу приоритетных задач анализа доходов банка следует отнести:

-   определение и оценка объема и структуры доходов;

-   изучение динамики доходных составляющих;

-   выявление направление деятельности и видов операций, приносящих наибольший доход;

-   оценка уровня доходов, приходящихся на единицу активов;

-   установление факторов, влияющих на общую величину доходов и расходов, полученных от отдельных видов операций;

-   выявление резервов увеличения доходов.

Для наиболее полного раскрытия сущности банковских доходов и расходов используют следующую классификацию (табл. 1.1).

Таблица 1.1

Классификация доходов и расходов коммерческого банка

Операционные доходы должны составлять большую долю в структуре совокупных доходов, а их темпы роста должны быть ритмичными. Рост неоперационных доходов (от побочного вида деятельности) чаще всего свидетельствуют о неэффективном управлении активно – пассивными операциями, следует обращать внимание на то, что при увеличении абсолютного значения неоперационных доходов, их удельный вес должен быть ниже, чем у операционных.

К доходам от операционной деятельности можно отнести [11, с. 84]:

-                     начисленные и полученные проценты;

-                     полученная комиссия по услугам (расчетно-платежные, кассовые операции);

-                     доходы от операций с ценными бумагами;

-                     доходы от валютных операций;

-                     комиссии за расчетно-кассовое обслуживание;

-                     доходы от выдачи гарантии;

-                     доходы от операций доверительного управления;

-                     доходы от срочных сделок с фондовыми и валютными активами и пр.

К доходам от неоперационной деятельности («небанковской») относят:

-   доходы от участия в деятельности банков, предприятий, организаций;

-   плата за оказанные услуги (консультационные, информационные);

-   доходы от сдачи имущества в аренду;

-   штрафы, пени, неустойки полученные;

-   другие (факторинга, форфейтинга, восстановление резерва под возможные потери и др.) доходы.

При исследовании обязательным является выявление групп стабильных и нестабильных видов доходов. Выделение данных групп доходов позволяет банку планировать свой финансовый результат с достаточно высокой степенью вероятности.

Стабильными доходами являются те, которые остаются практически постоянными на протяжении достаточно длительного периода времени и могут легко прогнозироваться на перспективу. Отсутствие стабильности отражает рискованность бизнеса, чем больше нестабильность в доходах, тем ниже качество доходов.

Все операционные доходы банка можно классифицировать на две группы: процентные и непроцентные доходы.

Наиболее значимыми для банка являются процентные доходы, являющиеся составной частью доходов от операционной деятельности.

К непроцентным доходам в коммерческом банке относят:

-   доходы от операций с ценными бумагами;

-   доходы от операций с иностранной валютой;

-   комиссионные доходы;

-   прочие операционные доходы.

1.2 Методика анализа порядка формирования и распределения прибыли в банке

Анализ деятельности учреждений банка с точки зрения до­ходности, надежности, ликвидности, степени риска, в условиях рыночной экономики и конкурентной борьбы коммерческих банков, является крайне необходимым. При разработке предло­жений по максимальному увеличению доходов и снижению рас­ходов необходимо опираться на четко разработанную аналити­ческую базу.

Цель анализа доходов и расходов коммерческого банка – выявление потенциальных резервов роста прибыльности банковской деятельности.

Анализ доходов коммерческого банка позволяет сформировать соответствующие направления в депозитной и инвестиционно-кредитной полити­ке, выявить узкие места, разработать рекомендации по их уст­ранению. Отсутствие анализа или несовершенный анализ могут приве­сти к отрицательным результатам финансового состояния уч­реждений банка. Исходя из этого овладение методикой анализа и дальнейшее ее совершенствование являются одной из основ­ных задач экономических служб банка.

Источники информации и методы, используемые для анализа прибыли коммерческого банка представлены в табл. 1.2.

Таблица 1.2

Источники информации и методы, используемые для анализа порядка формирования и распределения прибыли коммерческого банка

Исходя из периодичности проведения анализ может быть: ежедневным; еженедельным; пятнадцатидневным; месячным; квартальным; полугодовым; годовым.

Существуют различные подходы к анализу доходов и расходов коммерческого банка.

Галина Щербакова предлагает методику, согласно которой факторы, определяющие уровень доходности банка, обусловили содержание методики анализа доходности коммерческого банка, последовательность ее основных разделов.

1) Качественный анализ структуры баланса банка с позиции доходности.

Анализ структуры пассивов начинается с выявлением размера собственных средств, определения их доли в общей сумме баланса. Качественная оценка собственных ресурсов может быть выполнена с помощью расчета удельных весов их элементов: фондов банка, нераспределенной прибыли, средств в расчетах. Целесообразно исчисление коэффициента иммобилизации собственных средств, сокращению которого ведет к росту ликвидности и доходности.

Анализ структуры привлеченных средств коммерческих банков свидетельствует о преобладании депозитов до востребования и, прежде всего, средств на расчетных и текущих счетах клиентов, а также межбанковских кредитов. Традиционно первый источник является более предпочтительным с точки зрения доходности банка, устойчивости и надежности самих ресурсов. В процессе анализа пассивных операций можно использовать различные коэффициенты для оценки политики банка [11, с. 63].

Анализ активных операций банка производится с точки зрения выявления их доходности, степени риска и ликвидности. В этих целях определяется доля активов, приносящих и не приносящих доходы банку. Затем более детально анализируются активы, приносящие доход, прежде всего их структура по составным элементам. При этом определяется общий объем кредитов с выделением краткосрочных, средне- и долгосрочных ссуд, а также межбанковских кредитов, активов, вложенных в проведение факторинговых и лизинговых операций. Особенно тщательно следует анализировать кредитные вложения с точки зрения их риска и доходности.

С точки зрения кредитного риска целесообразно выявление в ходе анализа проблемных кредитов. С этой целью могут быть использованы различные показатели, например, коэффициент доходности активов. Активы, приносящие доход позволяет выявить долю активов, обеспечивающую получение прибыли банку, и актива, не приносящие доход (касса, корреспондентский счет, основные средства и др. статьи)

В ходе анализа выявляют факторы, влияющие на доходы банка, соотносят их с активами. расчету могут показать, насколько прибыльно осуществляются активные операции. Полученные данные сравниваются с данными аналогичных банков. В качестве показателей оценки доходности и контроля за активами могут быть использованы следующие коэффициенты (табл. 1.3).