Анализ формирования и использования прибыли

Глава 2. Анализ финансовых результатов

2.1. Анализ формирования прибыли до налогообложения и чистой

прибыли

Прибыль до налогообложения – общий результат хозяйственной деятельности, включающий прибыль от продажи продукции (работ, услуг), прочие доходы за минусом расходов.

Чистая прибыль – конечный финансовый результат предприятия. Она определяется следующим образом: к прибыли до налогообложения прибавляются отложенные налоговые активы и вычитаются отложенные налоговые обязательства и текущий налог на прибыль.

В процессе анализа дается оценка изменению этих показателей в сравнении с планом или показателями прошлого года, изучаются факторы, повлиявшие на изменение прибыли, рассчитывается их влияние. Основные факторы, влияющие на прибыль до налогообложения – прибыль от продаж, которая зависит от объема продаж и полной себестоимости продукции, прочие доходы и расходы.

На величину чистой прибыли, кроме вышеперечисленных факторов, влияют также налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и текущей налог на прибыль.

Таблица 2 – Показатели прибыли до налогообложения и чистой, тыс. руб.

Из данных таблицы 2 следует, что прибыль до налогообложения по сравнению с прошлым годом увеличилась на 266 тыс. руб. Определим, чем это обусловлено.

1. Изменение выручки от продаж.

Влияние этого фактора определяется путем умножения отклонения по выручки от продаж на процент прибыли от продаж к выручке в прошлом году и деления полученного результата на 100:

197 ∙ 1,5 : 100 = 3,0 тыс. руб.,

т.е. рост выручки от продаж увеличил прибыль на 3,0 тыс. руб.

2. Изменение удельного веса себестоимости в выручке.

Влияние фактора определяется путем умножения выручки от продаж отчетного года на отклонение удельного веса себестоимости в выручке и деления полученного результата на 100:

20632 ∙ (-2,7) : 100 = -557,1 тыс. руб.

Себестоимость снизилась на 557,1 тыс. руб., прибыль повысилась на ту же сумму.

Итого по прибыли от продаж: 3,0 + 557,1 = 560,1 тыс. руб.

3. Уменьшение прочих доходов на 577 тыс. руб. понизило прибыль до налогообложения на ту же сумму.

4. Снижение прочих расходов способствовало повышению прибыли на 295 тыс. руб.

Всего по прибыли до налогообложения:

3,0 + 557,1 - 577 + 295 = 278,1 тыс. руб.

Таким образом, росту прибыли до налогообложения способствовали все факторы, кроме доходов организации.

На величину чистой прибыли, кроме рассмотренных факторов, оказало влияние уменьшение текущего налога на прибыль на 29 тыс. руб., которое повысило чистую прибыль на ту же сумму.

Всего по чистой прибыли:

278,1 + 29 = 307,1 тыс. руб.

        Т.к. основной составляющей прибыли до налогообложения и чистой является прибыль от продаж, проведем ее факторный анализ.

Прибыль от продаж рассчитывается как разница между выручкой от продаж за минусом НДС и акцизов и полной себестоимостью проданной продукции, включающей себестоимость проданной продукции, управленческие и коммерческие расходы. Основные факторы, влияющие на изменение прибыли – это изменение производственной себестоимости, управленческих расходов, если они выделяются в соответствии с принятым порядком учета, коммерческих расходов, объема продаж, цен на продукцию и структурные сдвиги в составе продукции.

Таблица 3 – Прибыль от продаж, тыс. руб.

Из данных, приведенных в табл. 3, следует, что прибыль от продаж повысилась на 548 тыс. руб.

Определим влияние факторов на изменение прибыли:

1)     изменение выручки от продаж:

197  ∙ 1,53/100 = 3,01 тыс. руб.,

т.е. рост выручки от продаж увеличил прибыль на 3,01 тыс. руб.

2) изменение удельного веса производственной себестоимости:

20632 ∙ (- 2,64)/100 = - 544,68 тыс. руб.,

       т.е. себестоимость снизилась на 544,68 тыс. руб., прибыль увеличилась на эту же сумму.

Суммарное влияние факторов: 3,01 + 544,68 = 547,69 тыс. руб.

Таким образом, все факторы способствовали росту прибыли от продаж.

2.2. Анализ налогов, выплачиваемых из прибыли

На размер прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, влияют все налоги, уплачиваемые предприятием, независимо от налогооблагаемой базы.

Часть налоговых платежей, таких, как отчисления в пенсионный фонд, фонд медицинского страхования, платежи в соцстрах, оказывают влияние на чистую прибыль - через себестоимость продукции и прибыль от реализации и являются факторами второго порядка по отношению к чистой прибыли.

Другая часть налогов, таких, как налог на имущество, налог на прибыль являются прямыми налогами, которые отчисляются от прибыли.

Таким образом, изменение чистой прибыли под влиянием налоговых платежей складывается из суммы отклонений в результате изменения налоговой базы и изменения налоговой ставки.

Таблица 4. Налоги из прибыли

Данные таблицы показывают, что налоги из прибыли уменьшились по сравнению с прошлым годом на 29 тыс. руб. или на 12,1%. Несколько изменилась и структура налогов: уменьшилась сумма налога на имущество за счет уменьшения среднегодовой стоимости имущества, подлежащего налогообложению, уменьшилась сумма налога на прибыль за счет изменения налогооблагаемой базы, увеличению налога на землю и экологического налога способствовало увеличение процентной ставки на эти налоги.

Налог на прибыль — прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). Ставка налога на прибыль – 20%. В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Налоговой базой для исчисления налога на прибыль признается денежное выражение прибыли [2].

Прибылью признаются: полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

1. К доходам в относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

2) внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В 2010 году по сравнению с 2009 годом налог на прибыль уменьшился на 29 тыс. руб. или 33,7%.

2.3. Анализ распределения и использования чистой прибыли

Под чистой прибылью понимается конечный финансовый результат деятельности организации по состоянию на отчётную дату определяемый по данным бухгалтерского учёта, за вычетом причитающихся за счёт прибыли в соответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных обязательных платежей.

Таким образом, подлежащая распределению чистая прибыль определяется на основании данных бухгалтерского учёта, который ведётся в полном объёме в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению (утверждённой приказом Минфина России от 31.10.2000 года № 94н).

В соответствии с Федеральным законом от 08.02.98 №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (в ред. Федеральных законов от 27.12.2009 N 352-ФЗ, от 27.07.2010 N 227-ФЗ, от 28.12.2010 N 401-ФЗ, от 28.12.2010 N 409-ФЗ, от 11.07.2011 N 200-ФЗ) чистая прибыль общества может быть распределена на следующие цели:

- выплата дивидендов его участникам;

- создание резервного и какого-либо иного фонда;

- увеличение уставного капитала общества [3].

Одним из прав участников общества названо их участие в распределении прибыли ООО (п. 1 ст. 8 Закона №14-ФЗ).

Прибыль между участниками общества распределяется исключительно решением собрания участников, которое может приниматься ежеквартально, раз в полгода или раз в год (п. 1 ст. 28 и подп. 7 п. 2 ст. 33 Закона №14-ФЗ). При этом ст. 29 Закона №14-ФЗ указывает на запрет в некоторых случаях принимать решение о распределении прибыли между участниками, а так же производить выплаты по уже принятым решениям. Так, нельзя принять решение о распределении прибыли общества между его участниками в следующих случаях:

- если не полностью оплачен уставный капитал;

- если не произведены выплаты действительной стоимости доли участникам, которые имеют право на получение таких выплат;

- если ООО отвечает признакам несостоятельности (банкротства);

- если стоимость чистых активов общества ниже уставного капитала и резервного фонда, или указанное неравенство возникнет в результате принятия решения о распределении прибыли.

Не следует выплачивать прибыль участникам, решение о выплате которой уже принято собранием, в случаях, когда: