Анализ фонда оплаты труда

Савикая Г.В., Долинина Т. Н. и другие авторы предполагают выделение отдельного этапа анализа: расчет абсолютного и относительного отклонений фактического фонда заработной платы от его запланированной величины. Однако, обособление данных расчетов, является дублированием данных предыдущих расчетов. При этом относительное и абсолютное отклонение будут совпадать, поскольку в фонде заработной платы изучаемого предприятия отсутствует переменная часть, которая корректируется на индекс объема производства продукции.

2.2 Факторный анализ фонда оплаты труда

В процессе последующего анализа необходимо определить факторы абсолютного отклонения по фонду заработной платы.

Схема 4. Структурно-логическая модель детерминированного анализа ФЗП [9, с. 177].

Для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения по ФЗП могут быть использованы следующие модели [9, с. 176]:

ФЗП= ЧР×ГЗП (1)

ФЗП= ЧР×Д×ДЗП (2)

ФЗП= ЧР×Д×П×ЧЗП (3)

где ЧР — среднегодовая численность работников;

ГЗП — среднегодовая зарплата одного работника;

Д — количество отработанных дней одним работником за год;

П — средняя продолжительность рабочего дня;

ЧЗП — среднечасовая зарплата одного работника.

Расчет влияния факторов можно произвести способом абсолютных разниц:

Таблица 4. Исходная информация для расчета влияния факторов на изменение ФЗП.

Примечание – Источник: собственная разработка

Используя модель (1) проведем факторный анализ абсолютного отклонения фонда заработной платы в табл. 2.7.

Табл. 2.7. Факторный анализ абсолютного отклонения ФЗП

По данным таблицы 2.7. видно, что общее изменение фонда заработной платы составило +35,8 млн. руб., в том числе за счет уменьшения численности, фонд заработной платы уменьшился на 74.7 млн. руб., за счет увеличения среднегодовой заработной платы - на 110,5 млн. руб.

При этом фонд заработной платы рабочих увеличился на 24,2 млн. руб., в том числе за счет увеличения среднегодовой заработной платы  - на 49,1 млн. руб., а за счет сокращения численности, уменьшился на 24,9 млн. руб. Аналогичные изменения происходили и по фонду заработной платы служащих.

Расчет влияния факторов на изменение ФЗП по модели (3):

∆ФЗП ЧР = (365-370) × 222 × 7,976 × 8,4186 =  -74.535 тыс. руб.

∆ФЗП д = 365 × (224-222) × 7,976× 8,4186 = + 49.013 тыс. руб.

∆ФЗП п = 365 × 224 × (7,984-7,976) × 8,4186 = +5.502 тыс. руб.

∆ФЗП чзп = 365 × 224 × 7,984 × (8,5040 – 8,4186) = +55.742 тыс. руб.

∆ФЗП = ФЗП1-ФЗП0 = 5.551.162-5.515.440=35.722 тыс. руб.

∆ФЗП = ∆ФЗП ЧР + ∆ФЗП д + ∆ФЗП п + ∆ФЗП чзп = 35.722 тыс. руб.

Общее изменение фонда заработной платы в отчетном году по сравнению с планом составило 35.722 тыс. руб., в том числе за счет снижения численности работников фонд заработной платы снизился на 74.535 тыс. руб., за счет увеличения количества отработанных дней одним работником фонд заработной платы увеличился на 49.013 тыс. руб., за счет увеличения средней продолжительности рабочего дня – на 5.502 тыс. руб., за счет увеличения среднечасовой заработной платы одного работника – на 55.742 тыс. руб.

3. Анализ эффективности использования средств на оплату труда

3.1 Показатели эффективности использования фонда оплаты труда, мето­дика их расчета и анализа

Для обобщающей оценки расходов на содержание персонала организаций необходимо рассчитывать и тщательно контролировать показатели, которые характеризуют эффективность использования средств на оплату труда. Результаты анализа позволят сделать вывод об обоснованности и эффективности расходов организации на содержание персонала, качестве трудовой деятельности и эффективности использования фонда заработной платы, о рациональности системы оплаты труда, эффективности механизма регулирования заработной платы. Анализ такого рода необходим всегда, чтобы поддерживать конкурентоспособность и рентабельность организации на высоком уровне.

Для оценки эффективности использования средств на оплату труда по методике Савицкой Г.В. необходимо применять такие показатели, как объем  производства продукции в действующих ценах, выручка, сумма валовой, чистой прибыли на рубль зарплаты и др. В процессе анализа следует изучить динамику этих показателей.

Таблица 6. Показатели эффективности использования фонда заработной платы.

Примечание – Источник: собственная разработка

Из данных таблицы видно, что Витебская ТЭЦ добилась повышения эффективности использования средств фонда оплаты труда. На рубль заработной платы в 2008г. по сравнению с планом и предыдущим годом произведено больше товарной продукции, получено больше валовой и чистой прибыли, что следует оценить положительно.

Так на 1 рубль заработной платы в отчетном году произведено 13,7001 рублей продукции, получено 13,9651 рублей выручки от реализации, валовой прибыли - 2,0657 рублей, чистой прибыли - 0,8377 рублей.

Долинина Т.Н. приводит следующие показатели эффективности использования фонда заработной платы, которые делятся на 4 группы:

Первая группа включает два коэффициента, позволяющих оценить рациональность пропорций между темпами роста объема производства продукции (работ, услуг) и фонда заработной платы, темпами роста производительности труда и средней заработной платы. Рациональные пропорции предполагают опережающий рост объема произведенной продукции (работ, услуг) по сравнению с ростом фонда заработной платы, а также опережающий рост производительности труда по сравнению с ростом реальной заработной платы. Коэффициенты рассчитываются дважды: исходя из фонда заработной платы, включаемого в затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг), и исходя из общего фонда заработной платы, учитывающего выплаты из прибыли.

Ко второй группе относятся два показателя, характеризующих «зарплатоемкость продукции (работ, услуг)». Это показатели удельного веса фонда заработной платы в затратах на производство продукции и показатель удельного веса фонда заработной платы в объеме произведенной продукции.

Третья группа включает четыре показателя, характеризующие «зарплатоотдачу», т.е. величину результата, приходящуюся на 1 руб. фонда заработной платы. В качестве результата рассматриваются объем производства продукции (работ, услуг), выручка от реализации продукции (работ, услуг), прибыль от реализации продукции (работ, услуг), чистая прибыль. Данные показатели аналогичны, рассматриваемым Савицкой Г.В.

К четвертой группе относятся два показателя рентабельности, позволяющих оценить эффективность текущих затрат и использования активов предприятия, в том числе средств. Направляемых на оплату труда работников.

Выводы о повышении эффективности использования фонда заработной платы в отчетном периоде могут быть сделаны в случае одновременного соблюдения следующих условий:

- значение показателей первой группы превышают 1,0;

- уменьшение значений показателей второй группы;