Анализ финансового состояния предприятия

     Книжный баланс - составляется на основании  книжных записей (данных текущего учета) без инвентаризации.

     Генеральный баланс - составляется на основании  учетных записей и данных инвентаризации.

     Основными требованиями, предъявляемыми к бухгалтерскому балансу, являются правдивость, реальность, единство, преемственность и ясность.

     Правдивость баланса обеспечивается полнотой и  качеством документов, на основании  которых он составляется. Если не все  факты хозяйственной деятельности отчетного периода своевременно оформлены документально или оформлены неправильно, то баланс не отражает фактический итог работы предприятия. Каждая статья бухгалтерского баланса должна быть подтверждена документально, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией. Преднамеренное искажение данных бухгалтерского баланса называется его вуалированием. Вуалирование баланса может быть умышленным с целью скрытия нарушений или для приукрашивания отдельных сторон деятельности и неумышленным как результат незнания отдельных положений по составлению баланса.

     Реальность  баланса означает соответствие оценок статей объективной действительности. Не следует смешивать понятия "правдивость" и "реальность" баланса. Баланс может  быть правдивым, но не реальным, т.е. данные баланса составлены на основании документов и показывают действительное наличие средств, но некоторые статьи не показывают реального положения, например, основные средства морально устарели, дебиторская задолженность невостребуемая и т.п.

     Единство  баланса означает составление баланса  по единым принципам учета и оценки, т.е. применение во всех структурных  подразделениях предприятия и отраслях единой номенклатуры счетов бухгалтерского учета, одинакового содержания счетов, их корреспонденции и т.п.

     В Российской Федерации достигнуто единство балансов, так как принята единая форма бухгалтерского баланса, утвержденная Министерством финансов Российской Федерации от 22 июля 2003 г., применяется единый план счетов. Все формы финансовой отчетности составляются на основе "Указаний по заполнению форм квартального и годового финансового отчета предприятий", утверждаемых Министерством финансов Российской Федерации.

     Преемственность баланса выражается в том, что  каждый последующий баланс должен вытекать из предыдущего баланса. Например, заключительный баланс прошлого года (данные на конец года) должен быть начальным балансом отчетного года (данные на начало года), так как отчетный период является продолжением прошлого года.

     Ясность баланса - это его доступность для понимания лиц, его составляющих, и всех его читающих и анализирующих.

     На  практике наблюдается четыре изменения  статей бухгалтерского баланса:

     1. характеризуется изменением статей  баланса, при котором одна статья  актива уменьшается, а другая - увеличивается на одну и ту же сумму. Происходит изменение состава хозяйственных средств, но итог баланса не изменяется.

     2. характеризуется изменением статей  пассива, при котором одна статья  пассива уменьшается, а другая - увеличивается на одну и ту  же сумму. Происходит изменение состава источников образования хозяйственных средств, но итог баланса не изменяется.

     3. характеризуется изменением в  статьях актива и пассива баланса,  при котором статья актива  и пассива увеличивается на  одну и ту же сумму. Увеличение  хозяйственных средств вызывает увеличение их источников образования. Итог пассива и актива баланса увеличивается на одну и ту же сумму хозяйственной операции.

     4. характеризуется изменением в  статьях актива и пассива баланса,  при котором уменьшается статья  актива и пассива на одну и ту же сумму. Уменьшение хозяйственных средств вызывает уменьшение их источников образования. Итог пассива и актива баланса уменьшается на одну и ту же сумму хозяйственной операции.

     Влияние четырех типов изменений на баланс может быть представлено следующим образом:

 

     Каждая  строка баланса имеет порядковый номер, что облегчает ее нахождение и ссылки на отдельные статьи.

     Для отражения состояния средств  в балансе предусмотрены две  графы: "На начало года" и "На конец  отчетного периода". Во второй графе  показывается состояние видов средств  и их источников на дату составления  баланса. 

1.2 Классификация  балансов и требования к ним

      Целесообразно заполнять несколько форм баланса, ориентированных на различных пользователей. Именно такой подход принят в странах  с рыночной экономикой. Структура  бухгалтерской отчетности не регламентируется. В учетных стандартах описываются  лишь перечень и экономическое содержание основных статей; степень детализации определяется бухгалтером организации самостоятельно.

      Основной  тенденцией развития баланса в нашей  стране было его постоянное усложнение. В последние годы происходит обратный процесс – упрощение структуры баланса. Так, за последние три десятилетия число статей баланса уменьшилось примерно в два раза.

      Существует  множество видов бухгалтерских  балансов в зависимости от цели их составления. Для более четкого  представления видов балансов необходимо изучить их классификацию.

      Признаки  классификации бухгалтерских балансов: 1) время составления; 2) источник составления; 3) объем информации; 4) характер деятельности; 5) форма собственности; 6)объект отражения; 7) способ очистки.

      По  времени составления бухгалтерские могут быть: 1) вступительные; 2) текущие; 3) ликвидационные; 4) разделительные; 5) объединительные.

      Вступительный баланс составляют на момент возникновения  организации. Он определяет сумму ценностей, с которыми организация начинает свою деятельность.

      Текущие балансы составляются периодически в течение всего времени существования  организации. Они подразделяются на начальные (входящие), промежуточные  и заключительные (исходящие). Начальный  баланс формируется на начало, а  заключительный – на конец отчетного года. Промежуточные балансы составляются за период между началом и концом года. Промежуточные балансы отличаются от заключительных, во-первых, тем, что к ним прилагается меньше отчетных форм, раскрывающих  те или иные статьи баланса. Во-вторых, промежуточные балансы составляются, как правило, только на основе данных текущего бухгалтерского учета, тогда как перед составлением заключительного баланса должна быть проведена полная инвентаризация всех статей баланса (основных средств, товаро-материальные ценностей, денежных средств и расчетов) с отражением ее результатов, вследствие чего заключительные балансы более реальны.

      Ликвидационный  баланс формируют при ликвидации организации, они также носят  название вступительных ликвидационных (на начало периода ликвидации), промежуточных ликвидационных (в течение вышеуказанного периода) и заключительных ликвидационных (на конец период ликвидации).

      Разделительные  балансы составляют в момент разделения крупной организации на несколько  более мелких структурных единиц или передачи одной либо нескольких структурных единиц данной организации другой организации. В последнем случае баланс часто называют передаточным.

      Объединительный баланс формируют при объединении (слиянии) нескольких организации в  одну или присоединении одной или нескольких структурных единиц к данной организации.

      По  источникам составления балансы  подразделяются на инвентарные, книжные  и генеральные.

      Инвентарные балансы составляют только на основе инвентаря (описи) средств; они представляют собой сокращенный и упрощенный его вариант. Такие балансы требуются или при возникновении новой организации на существовавшей ранее имущественной основе², или при изменении хозяйством своей формы (например, превращение его из государственного в акционерное).

      Книжный баланс составляют на основе только книжных записей (данных текущего бухгалтерского учета), без предварительной проверки их путем инвентаризации.

      Генеральный баланс составляют на основе учетных  записей и данных инвентаризации. Согласно последней уточняются остатки средств, тем самым повышается реальность баланса.

      По  объему информации балансы подразделяются на единичные и сводные.

      Единичный баланс отражает деятельность только одной организации.

      Сводные балансы получаются путем механического  сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов, и подсчета общих итогов актива и пассива. В таком балансе отдельные графы характеризуют состояние средств тех или иных организаций, а графа «Всего» отражает общее состояние средств всех организаций в целом.

      Разновидностью  сводных  балансов являются консолидированные  балансы. Консолидированные балансы  представляют собой объединение  балансов организаций, юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в экономическом  и финансовом отношениях.

      По  характеру деятельности балансы могут быть основной и неосновной деятельности.

      Основной  называется деятельность, соответствующая  профилю организации, ее уставу. Все  прочие виды деятельности организаций  – неосновные.  Подразделения  организации, занимающиеся неосновной деятельностью, могут иметь отдельные балансы. Однако во многих случаях показатели работы этих подразделений отражаются на балансе основной деятельности.

      По  формам собственности различают  балансы государственных, муниципальных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных и совместных организаций, а также общественных организаций. Они различаются в основном по источникам образования собственных средств.

      По  объекту отражения балансы делятся  на самостоятельные и отдельные.

      Самостоятельный баланс имеют только организации, являющиеся юридическими лицами. Отдельный баланс составляют структурные подразделения организаций (филиалы, цехи, автотранспортные и жилищно-коммунальные хозяйства и т.д.).

      По  способу «очистки» могут быть балансы-брутто и балансы-нетто.

      Баланс-брутто – это баланс, включающий в себя регулирующие статьи, суммы по которым при определении фактической себестоимости (или остаточной стоимости) средств вычитаются из суммы той или иной статьи. Например, для расчета остаточной стоимости основных средств из суммы статьи «Основные средства» вычитается сальдо регулирующей статьи «Амортизация основных средств». Баланс-нетто – это баланс, из которого исключены регулирующие статьи. Исключение из баланса регулирующих статей называется его «очисткой». 

3. История и международная практика составления баланса

     История возникновения бухгалтерского баланса  есть и история возникновения двойной записи. Лука Пачоли в трактате XI «О счетах и записях» три главы посвятил балансу. Так, в гл. 32-й раскрываются порядок составления баланса и способы перенесения статей из одной книги в другую, т.е. из старой главной книги в новую, далее говорится о том, что должно быть соответствие между главной книгой, журналами и мемориалами и другими расчетными книгами. Гл. 33-я посвящена способам и порядку отражения счетных записей на дату составления баланса. В гл. 34-й описываются порядок выведения остатков по всем счетам главной книги и их перенос в новую форму баланса.³