Анализ денежных средств и потоков

     В случае наличия (движения) денежных средств  в иностранной валюте формируется  информация о движении иностранной  валюты по каждому ее виду применительно  к отчету о движении денежных средств (форма 4), принятому учетной политикой  организации. После этого данные каждого расчета, составленного  в иностранной валюте, пересчитываются  по курсу Национального банка  Республики Беларусь на дату совершения хозяйственной операции. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета о движении денежных средств (форма 4).

     Постановлением Национального банка №428 от 12.10.2010 внесен ряд существенных изменений в Правила организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь, утвержденные постановлением Правления Нацбанка от 24 августа 2007 г. N 166, и в Инструкцию о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденная постановлением Правления Нацбанка от 17 января 2008 года №4.

     В целях упорядочения расчетов утверждена Инструкция об организации исполнения платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях в очередности, установленной законодательством (Постановление Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 № 63 (ред. от 20.06.2007 №128) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. -2007. -№261. -8/17281).

     Данная Инструкция устанавливает порядок расчетов с текущих (расчетных) счетов юридических лиц, их обособленных подразделений и индивидуальных предпринимателей в белорусских рублях в очередности, установленной законодательством, за исключением текущих счетов, открытых для учета денежных средств, поступающих из республиканского и местных бюджетов (в том числе из государственных целевых бюджетных фондов), из государственных внебюджетных фондов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Анализ  денежных средств  и потоков

2.1. Анализ состава  и структуры денежных  средств 
 

     Денежные  средства и ценные бумаги - наиболее ликвидная часть текущих активов , являются составляющей оборотного капитала. К денежным средствам относятся деньги в кассе, на расчетных и депозитных счетах.

     В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета (Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89 (в ред. постановления Минфина от 05.01.2011 № 1) состав денежных средств определяется следующим образом (рис. 2): 

Рис. 2 – Состав денежных средств предприятия 

     Наличные  денежные средства, ценные бумаги и  денежные документы, хранящиеся непосредственно  на предприятии составляют кассу  предприятия. В мировой практике принято, что касса должна обеспечивать текущие потребности предприятия  в наличности (выдача зарплаты, средств  на командировочные расходы и т.д.), а основная масса денежных средств и приравненных к ним активов принято хранить в банке на расчетном счете, депозите. Субъекты хозяйствования и предприниматели, применяющие наемный труд, могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных учреждениями банков, в которых открыты их счета. Субъекты хозяйствования, обязаны ежегодно представлять в обслуживающее учреждение банка заявку для установления лимитов остатка кассы, порядка и сроков сдачи денежной выручки, размеров ее использования. Учреждения банков на основании указанных расчетов по согласованию с руководством субъектов хозяйствования устанавливают предельный остаток (лимит) наличных денег в кассах, порядок и сроки сдачи денежной выручки, а также размеры и сроки сдачи денежной выручки, а также размеры ее использования в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

     Расчетные счета открываются предприятиям, являющимся юридическими лицами и имеющим  самостоятельный баланс. На расчетном счете сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.

     С расчетного счета производятся почти все платежи предприятия: оплата поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, соцстраху, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п. Выдача денег, а также безналичные перечисления с этого счета банком осуществляются, как правило, на основании приказа предприятия - владельца расчетного счета или с его согласия (акцепта).

     В современной практике хозяйствования расчетный счет считается наиболее оптимальной формой хранения необходимых в текущей деятельности денежных средств.

     Также любые предприятия могут осуществлять операции с иностранной валютой. С этой целью необходимо открыть в банке текущий валютный счет. Все операции банка в иностранных валютах для отражения в бухгалтерском учете организации переводятся в рублевой эквивалент по действующему курсу, периодически публикуемому в официальной печати.

     Часто денежные средства, потребности в  которых в данный момент не существует, либо же их сумма не соответствует целевому назначению этих средств и предприятие считает необходимым накапливать определенную сумму денег (данным примером могут служить фонды накопления, амортизационные отчисления и т.п.), то предприятия нередко выбирает такую форму как депозит, который обеспечивает как высокую степень ликвидности денежных средств, так и доход на них.

     К денежным средствам предприятия  относятся также ликвидные ценные бумаги находящиеся в кассе предприятия или в депозитарии банка. Функция выполняемая ценными бумагами аналогична функции депозита, однако имеет ряд существенных отличий по способу их обращения, степени ликвидности и доходности. Так, к примеру, досрочно изымая денежные средства с депозита предприятие может потерять часть процентов, в то время как реализуя ценные бумаги оно в зависимости от конъюнктуры рынка может даже выиграть.

     Рассмотрим  структуру денежных средств предприятия и удельный вес отдельных элементов по данным приложения 1.

     Таблица 1

Состав  и структура денежных средств  ЧУП «Воложинский кооппром» в 2009г, тыс. руб. 

Источник: по данным предприятия 

     Структуру денежных средств предприятия удобно представить в графическом виде (рис. 3). 
 
 

Рис. 3 – Динамика структуры денежных средств  
ЧУП «Воложинский кооппром» в 2009 году, в процентах  

     Как видно из таблицы 1 и рис. 3, касса составляет незначительный удельный вес в общем объеме денежных средств предприятия. Это объясняется преобладанием безналичной формы расчета с клиентами и переходом на выплату заработной платы работникам посредством пластиковых карт «Белагропромбанк».

     Наибольший  удельный вес занимает категория  «расчетные счета». С расчетного счета производятся почти все платежи предприятия: оплата поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, социальному страхованию, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п. Довольно значительную долю имеют прочие денежные средства, причем к концу года их величина резко возрастает. 
 

     Колебания значений средств на расчетных счетах и «прочих денежные средств» отражены на рис. 4.

Рис. 4 – Колебания значений основных элементов денежные средств  
по ЧУП «Воложинский кооппром» в 2009 году, в тыс. руб. 

     Таким образом, структура денежных средств предприятия не является стабильной. Наибольший удельный вес занимают категории «расчетные счета» и «прочие денежные средства». Последняя категория подробно не классифицируется на предприятии, хотя играет заметную роль в финансово-хозяйственной деятельности. В связи с этим, на предприятии необходимо более детально определять основные элементы «прочих денежных средств» с целью обеспечения ясности и достоверности базы анализа состава и структуры денежных средств. 
 

2.2. Анализ потоков денежных средств 
 

     Одним из главных условий нормальной деятельности предприятия является обеспеченность денежными средствами, оценить которую  позволяет анализ денежных потоков.

     Обеспечить  успешное функционирование предприятия  в рыночных условиях может только непрерывное движение денежных средств  – их поступление (приток), расход (отток), наличие определенного остатка  на счетах в банке. Денежные потоки анализируются по отдельным договорам (контрактам), их совокупности, в целом  по предприятию, по видам деятельности.

     Наличие денежных средств тесно связано  с прибылью и движением оборотного капитала. Если субъект хозяйствования произведет и реализует рентабельную продукцию, то это является важнейшей предпосылкой хорошего состояния потока денежных средств. Однако предприятие может быть прибыльным по данным бухгалтерского учета и отчетности и в то же время испытывать определенные трудности в оплате срочных обязательств. Одной из причин такого положения является специфика отражения информации в отчетности о финансовых результатах. Информация о потоке денежных средств формируется по кассовому методу, т.е. по факту их движения на счетах в банке. Следствием использования разных методов формирования информации является несоответствие реального потока денежных средств сумме прибыли, отраженной в отчетности.

     Кроме, того денежный поток и расчет прибыли  могут не совпадать по времени  при использовании метода признания прибыли от реализации продукции по моменту ее отгрузки. В этом случае продукция может считаться реализованной в одном временном периоде, а деньги поступят в другом. Поэтому ориентация при оценке финансового состояния только на данные о прибыли несколько условна и может привести к повышению финансового риска.