Анализ дебиторской и кредиторской задолженности ОАО ХХХ

     1.2. Цели, задачи и источники информационного обеспечения анализа дебиторской и кредиторской задолженности

     Целью анализа дебиторской и кредиторской задолженности предприятий является системное и комплексное исследование теоретических и практических вопросов анализа расчетных взаимоотношений  между субъектами хозяйствования и на основе этого разработка конкретных предложений по их развитию и совершенствованию.

     Для достижения этой цели были поставлены и последовательно решались основные задачи:

• Оценить динамику и структуру дебиторской и кредиторской задолженности предприятия, определить проблемы и перспективы их развития;
• Провести комплексный и системный анализ эффективности средств в расчетах с дебиторами и кредиторами;
• Определить влияние состояния расчетов с дебиторами и кредиторами на платежеспособность субъектов хозяйствования;
• Обосновать методологические и методические подходы к выбору критериев и показателей оценки эффективности расчетов, на основе которых сформировать их систему, способную полно и адекватно отразить состояние платежно-расчетных отношений торговых предприятий в современных условиях;
• Посредством факторного анализа выявить факторы, влияющие на величину дебиторской и кредиторской задолженности и на основании этого, разработать рекомендации по совершенствованию организации расчетов с дебиторами и кредиторами;

     Основными источниками информационного обеспечения  анализа дебиторской и кредиторской задолженности являются:

1. Бухгалтерская отчетность;
2. Статистическая отчетность.

     К бухгалтерской отчетности относятся: бухгалтерский баланс формы №1; приложение к бухгалтерскому балансу формы №5.

     К статистической отчетности относятся: «Отчет о задолженности» формы №6-ф  и «Отчет о финансовых результатах» формы №5-ф.

     В бухгалтерском балансе информация о дебиторской задолженности  находится активе баланса, во втором разделе «Оборотные активы» по строке 250 «Дебиторская задолженность». Информация о кредиторской задолженности находится в пассиве баланса, в пятом разделе «Расчеты» по строке 730 «Кредиторская задолженность».

     В приложении к бухгалтерскому балансу  формы №5 информация о дебиторской и кредиторской задолженности находится во втором разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» по строке 110 «Дебиторская задолженность» и строке 150 «Кредиторская задолженность».

     В «Отчете о задолженности» формы  №6-ф величина дебиторской и кредиторской задолженности (всего) отражается в первом разделе «Состояние расчетов» по строке 101 «Дебиторская задолженность» и строке 104 «Кредиторская задолженность». В третьем разделе «Просроченная задолженность» этого же отчета отражается информация о просроченной дебиторской и кредиторской задолженности по строке 301.

     В «Отчете о финансовых результатах» формы №5-ф отражается информация о списанной кредиторской/дебиторской  задолженности на прибыль/убыток по строке 22 «Списано кредиторской задолженности  на прибыль» и строке 23 «Списано дебиторской задолженности на убыток». 

     1.3. Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности организации

     Анализ состояния  дебиторской задолженности начинают с общей динамики ее объема в целом  и по статьям.

     Далее анализируется качественное состояние дебиторской задолженности для выявления динамики абсолютного и относительного размера неоправданной задолженности.

     Независимо  от контролирующих мер со стороны  предприятия с целью избежать продажи продукции неплатежеспособным покупателям в бухгалтерии ведется соответствующий журнал-ордер или ведомость учета расчетов с покупателями и заказчиками. На основании ведомости осуществляется ранжирование задолженности по срокам оплаты счетов, помогающее предприятию определить политику в области управления дебиторской задолженностью (активами) и расчетными операциями.

     Все счета к получению классифицируются по следующим группам:

• срок оплаты не наступил;
• просрочка от 1 до 30 дней (до 1 месяца);
• просрочка от 31 до 90 дней (от 1 до 3 месяцев);
• просрочка от 91 до 180 дней (от 3 до 6 месяцев);
• просрочка от 181 до 360 дней (от 6 месяцев до 1 года);
• просрочка от 360 дней и более (более 1 года).

     К оправданной относится задолженность, срок погашения которой не наступил или составляет менее одного месяца. К неоправданной относится просроченная задолженность покупателей и заказчиков. Чем длительнее срок просрочки, тем вероятнее неуплата по счету. Отвлечение средств в эту задолженность создает реальную угрозу неплатежеспособности предприятия и ослабляет ликвидность его баланса.

     Счета, которые покупатели не оплатили, называются сомнительными (безнадежными) долгами. Безнадежные долги означают, что  с каждого рубля, вложенного в  дебиторскую задолженность, не будет  возвращена определенная часть средств. Наличие сомнительной дебиторской задолженности свидетельствует о несостоятельности политики предоставления отсрочки в расчетах с покупателями. Для выявления реальности взыскания долгов, носящих сомнительный характер, необходимо проверить наличие актов сверки расчетов или писем, в которых дебиторы признают свою задолженность, а также сроки исковой давности. По долгам, не реальным к взысканию, в установленном порядке формируется резерв по сомнительным долгам. При наличии оправдательных документов безнадежные долги погашаются путем списания их на убытки предприятия как дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.

     При анализе состояния расчетов по данным аналитического учета следует выявить  объем скрытой дебиторской задолженности, возникающей вследствие предварительной оплаты материалов поставщикам без их отгрузки предприятию (14).

     Для предотвращения неплатежей предприятия  предоставляют скидки с договорной цены при досрочной оплате. Существуют следующие формы досрочного погашения  дебиторской задолженности:

     • продажа долгов банку (факторинг);

     • получение ссуды в банке на оплату обязательств, превышающих остаток  средств на расчетном счете (овердрафт);

     • учет векселей (дисконт).

     При снижении объема дебиторской задолженности  необходимо установить, не списана ли она на убытки, имеются ли оправдательные документы.

     Следующим этапом анализа дебиторской задолженности  является определение структуры  и динамики изменения каждой статьи дебиторской задолженности предприятия.

     В анализе прочих дебиторов находит отражение своевременность платежей рабочих и служащих за товары, приобретённые в кредит. Просроченная задолженность обычно выделяется в балансе отдельной статьёй. В пассиве баланса источником покрытия такой задолженности являются ссуды банка, полученных на оплату товаров и материалов, проданных в кредит. Если из-за несвоевременного погашения рабочими и служащими кредита их задолженность предприятию превышает имеющуюся у предприятия ссуду банка, сумма превышения рассматривается как дебиторская задолженность.(29)

      Для оценки оборачиваемости дебиторской  задолженности используют, прежде всего  коэффициент оборачиваемости средств  в расчетах (обороты).

      Немаловажен показатель, который характеризует  длительность погашения дебиторской  задолженности (в днях).

      Чем продолжительнее период погашения, тем выше риск ее погашения.

      Представляет  интерес для анализа и доля дебиторской задолженности в  общем, объеме оборотных средств. Чем  выше этот показатель, тем менее  мобильна структура имущества предприятия.

     По  результатам анализа необходимо выявить на сколько срок оборачиваемости дебиторской задолженности увеличивает продолжительность производственно-коммерческого цикла предприятия.

     Результаты  анализа позволяют обосновано предположить, какие статьи дебиторской задолженности могут быть рассмотрены с точки зрения возможности их сокращения.

     Рассмотрим  порядок расчета основных групп  показателей, которые рассчитываются в процессе проведения анализа:

1. Средняя дебиторская задолженность:

                                 (1)

     где: ДЗ – кредиторская задолженность.

2. Оборачиваемость дебиторской задолженности:

                                              (2)

     где: О_ДЗ – оборачиваемость дебиторской задолженности;

     В_р – Выручка от реализации продукции;

     С_ДЗ – Средняя дебиторской задолженность.

3. Период погашения дебиторской задолженности:

                                             (3)

где: П_ПДЗ – период погашения дебиторской задолженности.

     Следует иметь в виду, что чем больше срок просрочки, тем выше риск ее непогашения.

4. Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов:

                                            (4)

где: ДЗ_акт – доля дебиторской задолженности в текущих активах;

Т_а – текущие активы.

5. Доля сомнительной дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов:

                                      (5)

где: ДДЗ_сомн – доля сомнительной дебиторской задолженности

ДЗ_сомн – сомнительная дебиторская задолженность

     Последний показатель характеризует «качество» дебиторской задолженности. Тенденция к его росту свидетельствует о снижении ликвидности.

     Для оценки оборачиваемости кредиторской задолженности рассчитывается следующая  группа показателей:

1. Средняя кредиторская задолженность:

                             (6)

     где: КЗ – кредиторская задолженность.

2. Оборачиваемость кредиторской задолженности:

                                            (7)

     где: О_кз – оборачиваемость кредиторской задолженности;

     В_р – Выручка от реализации продукции;

     С_кз – Средняя кредиторская задолженность.

3. Период погашения кредиторской задолженности:

                                          (8)

где: П_ПКЗ – период погашения кредиторской задолженности.

     Период  погашения кредиторской задолженности  показывает, сколько оборотов в течение  анализируемого периода требуется  предприятию для оплаты выставленных ей счетов или сколько дней для  этого необходимо (29).

      В качестве подведения итогов данного параграфа необходимо отметить, что дебиторская и кредиторская задолженность являются естественными составляющими бухгалтерского баланса предприятия. Они возникают в результате несовпадения даты появления обязательств с  датой платежей по ним. На финансовое состояние предприятия оказывают влияние как размеры балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности, так и период оборачиваемости каждой из них.