Затраты на производство и реализацию продукции

       Анализ  затрат на производство осуществляется сравнением удельного веса фактических  затрат по элементам с плановыми  данными или с данными за предыдущий (отчетный) период. Определим уровень  и структуру затрат на производство по сравнению с предыдущим годом. Из приведенных данных видно, что  фактические затраты на производство меньше затрат предыдущего года: 192 214-251 180 = -58 966 тыс. руб., или -23,5%. Такое снижение затрат могло быть вызвано различными причинами – снижением себестоимости, уменьшением объема выпущенной продукции, изменением ее ассортимента и др.

       За отчетный год из общей суммы затрат 192 214 тыс. руб. на производственную себестоимость товарной продукции (работ услуг) приходится 188 587 тыс. руб. Таким образом, доля себестоимости продукции (работ, услуг) во всех затратах составила 98,1% (188 587 : 192 214×100%).

       Из  табл. 11.2 также видно, что основная доля (37,9%) затрат на производство –  это затраты на сырье и материалы, а также оплату труда (32,8%). Следовательно, данное производство является материалоемким и важнейшим направлением снижения затрат на производство будет поиск резервов по сокращению этих расходов. Как известно, источником экономии материалов является их рациональное использование.

       За  рассматриваемый период с 28,4 до 32,8% возросла доля затрат на оплату труда. Это говорит о том, что темпы  снижения затрат на производство опережали  ожидаемое снижение расходов по заработной плате. Увеличилась и доля отчислений на социальные нужды – с 11,2 до 13,1 %. Однако в данном случае следует проверить правильность отчислений на социальные нужды путем сравнения. Для этого сумму отчислений на социальные нужды надо разделить на сумму затрат на оплату труда соответственно за оба периода. В нашем случае на социальные нужды отчислено в отчетном году 39,8 % (25 100: 63 100×100) а в предыдущем – 39,5 % (28 138:71 245×100). Отклонение незначительно, но все же надо уточнить, за счет чего оно произошло.

       Увеличение  доли амортизации как в затратах, так и в стоимости продукции  говорит о снижении фондоотдачи. Уменьшение удельного веса затрат на энергию свидетельствует о снижении энергоемкости продукции, однако потребление  топлива увеличилось, что свидетельствует  о нарушении баланса цен на топливо и энергию.

       Рост  удельного веса прочих затрат вызван изменением их структуры: увеличилась  доля процентов за кредиты банка, арендной платы, налогов, включаемых в  себестоимость.

Затраты на производство продукции по элементам

       При анализе затрат на производство затраты  овеществленного труда следует  отделить от затрат живого труда (табл. 11.3).

       Затраты овеществленного труда представляют сырье, материалы, топливо, энергия, амортизация  основных фондов и две трети от прочих расходов.

Таблица 11.3

Структура затрат на производство

       Из  табл. 11.3 видно, что удельный вес  затрат овеществленного труда в  отчетном году уменьшился по сравнению  с предыдущим годом на 57,7-50,7 = 7,0 % при увеличении затрат живого труда. Такое изменение характеризует  снижение материальных затрат на производство и рост расходов прежде всего на оплату труда. Таким образом, анализ данных показывает, что на анализируемой  фирме произошло ухудшение структуры  затрат на производство, что вызвано  увеличением удельного веса затрат живого труда и уменьшением материальных затрат.

       Группировка затрат по экономическим элементам является основой для исчисления чистой продукции (ЧП): ЧП = Q-МЗ. Так, чистая продукция в предыдущем году составила 106 270 тыс. руб., в отчетном – 94 821 тыс. руб.

       Анализируя  затраты на производство по элементам, необходимо иметь в виду, что показатели за предыдущий период принимаются без  пересчета на объем и ассортимент  фактически выпущенной в отчетном периоде  продукции в действующих ценах. Поэтому исчислить экономию или  перерасход затрат в отчетном периоде по сравнению с предыдущим не представляется возможным. Однако такое сравнение позволяет установить величину отклонения фактических затрат в целом на производство продукции от плановых или от имевших место в предыдущем периоде по экономически однородным элементам, выявить изменение их структуры и наметить основные направления более углубленного анализа.

       В настоящее время предприятия  самостоятельно разрабатывают задания  по снижению себестоимости отдельных  видов продукции и уменьшению затрат на производство.

       Имея данные о себестоимости единицы изделия за предыдущий период (Z₀), по плановым расчетам (Z_пл) и за отчетный период (Z₁), можно дать общую характеристику степени выполнения планового задания по снижению себестоимости и ее динамики, а также определить абсолютную сумму экономии или перерасхода в результате изменения себестоимости.

       Рассмотрим  эти вычисления на примере. Допустим, что на швейной фабрике пошив  одного пальто должен обходиться по плановым расчетам в 120 тыс. руб., фактически он обходится  в 129 тыс. руб., в предыдущем периоде  – 125 тыс. руб.; сшито пальто фактически 250 шт., планировалось 300 шт. Определяем индивидуальные индексы себестоимости.  

       Индекс  планового задания:

       

       т.е. планируется снижение на 4 %.

       Индекс выполнения планового задания:

       

       т.е. сверхплановый рост на 7,5 %.

       Индекс динамики:

       

       т.е. фактический рост на 3,2 %.

       Перечисленные индексы взаимосвязаны:

       

       (в  нашем примере 1,032=1,075×0,96).

       Таким образом, при плановом задании снижения себестоимости одного пальто на 4 % фактически она возросла на 3,2%. В результате получен перерасход в расчете  на все количество сшитых пальто на сумму 1 000 тыс. руб.

       Общая сумма перерасхода (экономии) от изменения  себестоимости изделия определяется по формуле

       

 

       (в  нашем примере (129-125)×250=1 000 тыс. руб.).

       Вычтя из фактической экономии плановую, получим сверхплановую экономию (перерасход):

       

       При изучении динамики себестоимости по группе предприятий, изготавливающих  продукцию одного и того же вида, используется индекс переменного состава, индекс фиксированного состава и  индекс влияния структурных сдвигов.

       Покажем расчет этих индексов на примере следующих  данных по условному шахтоуправлению:

       Индекс переменного состава:

       

       Индекс  фиксированного состава:

       

       Индекс  влияния структурных сдвигов:

       

       Взаимосвязь индексов:

       I_{пер.сост} = I_{фикс.сост} × I_{стр. сдв,} 

       (0,9982=1,0004×0,9978).