Затраты на производство и реализацию продукции

       Стоимость материальных ресурсов формируется  исходя из цен их потребления (без  учета НДС), наценок, компенсационных  вознаграждений, уплачиваемых снабженческими и внешнеэкономическими организациями, стоимости услуг товарных бирж, включая  брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые другими  предприятиями.

       Сумма всех указанных выше затрат на сырье  и материалы, израсходованная на выпуск продукции, уменьшается на стоимость  возвратных отходов производства. Возвратными  отходами производства называются возникающие  в процессе превращения исходного  материала в готовую продукцию  остатки сырья и материалов, утерявшие  полностью или частично потребительные качества исходного материала, но могущие  быть вторично использованы предприятием в качестве материала на выпуск основной продукции или продукции вспомогательных  производств либо, наконец, реализованы  на сторону. Они оцениваются в  зависимости от их качества или по пониженной цене исходного сырья, или  по цене лома, обрезков и т.п. В элемент "Затраты на оплату труда" входят:

• затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, а также компенсации в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством;
• компенсации, выплачиваемые в установленных законодательством размерах женщинам, находящихся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста.

       Элемент «Отчисления на социальные нужды» включает обязательные отчисления по установленным законодательством нормам (органам государственного социального страхования. пенсионного фонда, государственного фонда занятости и т.п.) от сумм затрат на оплату труда (элемент себестоимости продукции «затраты на оплату труда»).

       В элементе «Амортизация основных фондов»  отражается сумма амортизационных  отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, определяемая исходя из их балансовой стоимости  и утвержденных в установленном  порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части.

       К элементу «Прочие затраты» относятся:

• износ по нематериальным активам;
• арендная плата;
• вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;
• обязательные страховые платежи;
• проценты по кредитам банков;
• суточные и подъемные;
• налоги, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг);
• отчисления во внебюджетные фонды;
• оплата услуг рекламных агентов и аудиторских организаций, связи, вычислительных центров, вневедомственной охраны и др.

       Таким образом, поэлементный анализ себестоимости  показывает, каковы конкретно расходы  на производство продукции, независимо от их места и непосредственного  назначения.

       Распределение затрат по экономическим элементам позволяет выделить две основные их группы: затраты прошлого труда, овеществленные в стоимости потребленных предметов труда (сырье, материалы и т.д.) и средств труда (амортизация), и затраты живого труда (расходы на оплату труда с отчислениями на социальные нужды). Из прочих затрат обычно две трети относятся к материальным затратам, а остальное – к затратам живого труда.

       По данным отчетов можно определить производственную себестоимость товарной продукции (работ, услуг). Для этого необходимо из общей суммы затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) исключить затраты на непроизводственные счета, вычесть изменение остатка по счету «Расходы будущих периодов», изменение остатков незавершенного производства, полуфабрикатов, инструментов и приспособлений собственной выработки, не включаемых в стоимость продукции, и добавить прирост или вычесть уменьшение остатка по счету «Резерв предстоящих расходов и платежей».

       Приведем  пример расчета производственной себестоимости  продукции (тыс. руб.):

       Производственная себестоимость продукции составит

       26 040-210-190-610+250 = 25 280 тыс. руб.

       Поэлементная  классификация затрат представляет собой группировку расходов независимо от места их возникновения и не отражает процесса формирования себестоимости  продукции по этапам ее производства. Этим целям отвечает группировка  затрат по калькуляционным статьям, которая учитывает затраты по месту их возникновения и направлению, а потому дает возможность определить уровень себестоимости по отдельным  видам продукции на предприятиях с широкой номенклатурой изделий. На практике применяется следующая  типовая группировка затрат по статьям  калькуляции. 
1. Сырье и материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов), покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера, топливо и энергия на технологические цели. 
2. Расходы на оплату труда производственных рабочих. 
3. Отчисления на социальные нужды. 
4. Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования. 
5. Общепроизводственные расходы. 
6. Потери от брака. 
7. Общехозяйственные расходы. (Итого – производственная себестоимость.) 
8. Коммерческие расходы. (Итого – полная себестоимость.) 

       Перечисленные статьи затрат могут быть изменены с учетом характера и структуры  производства.

       По данным статьям производится калькулирование себестоимости продукции и составляются калькуляции. Поэтому данные статьи называются калькуляционными.

       Каждая  из статей калькуляции содержит различные  экономические элементы затрат с  учетом их роли в производстве. Так, например, в состав общепроизводственных и общехозяйственных расходов входят и расходы на оплату труда, и амортизация  основных производственных фондов, и  затраты на топливо, энергию (кроме  расходуемых на технологические  нужды) и вспомогательные материалы, хотя каждый из этих видов затрат представляет разные экономические элементы.

       Учет  затрат по месту возникновения позволяет  вести его раздельно по цехам  и заводу в целом.

       В состав общепроизводственных кроме  перечисленных включаются и непроизводительные расходы – на оплату простоев, а  также недостачи и потери от порчи  ценностей в цеховых складах. Учитываются эти расходы на счете  «Общепроизводственные расходы» бухгалтерского учета.

       Расходы по организации производства и управлению предприятием (затраты на содержание управленческого, административного  персонала; амортизационные отчисления, расходы на содержание и ремонт зданий, сооружений общехозяйственного назначения и др.) составляют общехозяйственные  расходы и отражаются на соответствующем  счете («Общехозяйственные расходы»). Отдельно ведется учет и коммерческих расходов.

       Одна  из особенностей рассматриваемой группировки  состоит в том, что некоторые  ее статьи являются комплексными, включающими  затраты как живого, так и прошлого труда. К ним относятся, в частности, общепроизводственные и общехозяйственные  расходы; расходы по содержанию и  эксплуатации машин и оборудования.

       Группировка затрат по статьям калькуляции объединяет в группы затраты, которые характеризуются общностью назначения независимо от их содержания. Так. сумма начисленной амортизации основных фондов при распределении затрат по статьям калькуляции указывается в трех статьях (расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы), а при поэлементном распределении затрат она выделяется как один элемент.

       Заработная  плата промышленно-производственного  персонала предприятия при распределении  затрат по элементам объединяется в  элемент «Затраты на оплату труда», а при постатейном – отражается в нескольких статьях (затраты на оплату труда производственных рабочих; общепроизводственные, общехозяйственные  расходы; расходы на содержание и  эксплуатацию машин и оборудования и др.).

       Группировка затрат по статьям калькуляции позволяет  определить место возникновения  расходов, роль различных факторов в изменении всей себестоимости  и отдельных статей расходов, а  также исчислить себестоимость  единицы продукции.

       Кроме группировок затрат на производство по экономическому содержанию (по элементам  затрат) и по месту возникновения  и направлению (по статьям калькуляции) можно построить группировки  затрат и по другим признакам.

       Так, по характеру связи с технологическим  процессом (с объемом производства) различают основные и накладные  расходы.

       Основные  расходы непосредственно связаны  с процессом производства. Они, как  правило, являются условно-переменными: их общая величина связана с объемом  произведенной продукции и примерно пропорциональна ему (расход сырья  на производство изделий, оплата труда  производственных рабочих в соответствии с объемом изготовленной ими продукции и др.).

       Накладные расходы связаны с процессами организации, управления и обслуживания производства. С объемом производства эти расходы связаны слабо, изменяются не пропорционально ему, а потому их именуют условно-постоянными. К условно-постоянным относятся затраты, абсолютная величина которых лимитируется по цеху или предприятию в целом и не находится в прямой зависимости от объема выполнения производственной программы (расходы на освещение и отопление помещений, заработная плата управленческого персонала).

       Не  все виды издержек могут быть прямо  отнесены на конкретные виды продукции, многие из них должны быть сначала  определены в целом и только затем  распределены между различными изделиями. Поэтому различают прямые и косвенные  расходы, выделить которые позволяет  группировка затрат по статьям калькуляции.

       Прямые затраты – это те затраты, которые находятся в прямой зависимости от объема выпуска изделия или от времени, затраченного на его изготовление. Выделяются три группы прямых затрат:

       прямые  затраты материалов – это затраты  тех материалов, которые действительно  составляют часть выпускаемого изделия (сырье и материалы, топливо на технологические цели);

       прямые  затраты труда – это заработная плата, выплаченная рабочему за действительно  выполненную работу по обработке  некоторого изделия;

       прямые  накладные расходы – это те расходы, величина которых находится  в прямой зависимости от количества выпущенных изделий или от времени, затраченного на их изготовление (к  ним относится, в частности, стоимость  электроэнергии, необходимой для  работы машин). Таким образом, прямые затраты составляют следующие статьи: сырье и материалы, покупные изделия  и полуфабрикаты; топливо и энергия  на технологические цели; затраты  на оплату труда; потери от брака. Эти  расходы могут быть отнесены непосредственно  на счет тех видов продукции, на изготовление которых затрачивались это сырье, материалы и т.д.

       Косвенные затраты носят более общий  характер, и их уровень не всегда находится в прямой зависимости  от объема производства или затрат рабочего времени. Они также подразделяются на три группы:

       косвенные затраты материалов – это затраты  различных побочных, но необходимых  материалов, используемых в производственном процессе (смазочные масла, канцтовары, запчасти и др.);

       косвенные трудовые затраты – это заработная плата, выплаченная подсобным рабочим, рабочим, занятым обслуживанием  оборудования, кладовщикам, канцелярским работникам и др. Они включают также  время простоев основных производственных рабочих и стоимость сверхурочных работ;

       косвенные накладные расходы – это заработная плата руководства, коммерческих, административных работников, стоимость аренды, транспортных расходов, затраты на разработку новых  изделий.

       Косвенные расходы – это расходы по ремонту  и содержанию машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные, коммерческие расходы. Все эти затраты  можно включить в себестоимость  изделия только косвенным путем, при помощи условных расчетов, например пропорционально оплате труда производственных рабочих.

       Статьи, объединяющие косвенные расходы, называют комплексными. Сумма всех прямых затрат составляет производственную себестоимость  изделия. Сумма всех прямых и косвенных  затрат дает себестоимость реализованной  продукции.

       Анализ  структуры затрат на производство

       На  основе группировки затрат по экономическим  элементам можно охарактеризовать структуру себестоимости продукции. В различных отраслях промышленности она неодинакова, поскольку отражает специфические особенности производства и разную техническую оснащенность отдельных отраслей.

       В зависимости от того, удельный вес каких затрат преобладает в их общей структуре, выделяют отрасли трудоемкие (угольная, горнорудная промышленность, лесозаготовки), материалоемкие (многие отрасли легкой и пищевой промышленности), энергоемкие (цветная металлургия), а также отрасли с большим удельным весом затрат на амортизацию (нефтедобывающая и газовая промышленность). Такая классификация имеет важное значение прежде всего для определения путей снижения себестоимости,

       Рассмотрим  методику анализа структуры затрат на производство на конкретном примере (табл. 11.2, 11.3).