Управленческий учет финансово-сбытовой деятельности

Юридический адрес общества: 690033, Россия, Приморский край, г.Владивосток, ул.Иртышская, д.12, офис 201

Учредителем общества является Щербина Валерий Петрович .

Уставный капитал общества состоит из номинальной стоимости долей его участников и равен 200 тыс. рублей.

ООО “Восток”  осуществляет  учет   результатов   работ,   ведет оперативный, бухгалтерский   и   статистический   учет  по  нормам, действующим в Российской Федерации.

Общество имеет  расчетные счета в банках,  круглую  печать  со  своим   наименованием, штампы, бланки и другие реквизиты.

       Целью компании ООО «Восток» является создание предприятия - гипермаркета, которое обеспечит автомобилистов всем спектром запасных частей, техникой отечественного и импортного производства, а также современной сервисной базой по обслуживанию автотехники.

              ООО «Восток» предоставляет возможность своим партнёрам приобрести любую технику отечественного и импортного производства в лизинг.

Рассмотрим организационную структуру управления ООО «Восток» на рисунке 4.      

Рисунок 4 - Структура организации.

Как видно на схеме, генеральному директору непосредственно подчиняются отдел кадров, отдел эксплуатации, заместитель директора по торговле и главный бухгалтер. Отдел кадров занимается учетом личного состава работающих в организации. Отдел эксплуатации осуществляет ремонтные работы. Транспортный отдел осуществляет перевоз товаров. Группа закупа товаров проводит работы по изучению спроса и предложения на товар, анализ цен, заключает договора с поставщиками. Группа сбыта проводит рекламную деятельность.

Оптовые склады осуществляют хранение товара, бухгалтерия ведет бухгалтерский учет на предприятии.

Любое предприятие, в том числе и ООО "Восток" можно охарактеризовать с помощью ряда показателей финансово-хозяйственной деятельности, представленных в таблице 2, которые основываются на данных бухгалтерского баланса (приложение А) и отчета о прибылях и убытках (приложение Б).По анализу основных финансово-экономических показателей деятельности ООО «Восток» можно проконтролировать изменения прибыли, где прибыль уменьшалась или увеличивалась и какие факторы на это повлияли.

Таблица 2 - Основные показатели деятельности ООО «Восток» за

                    2010-2011 гг.

По данным таблицы можно отметить, что объем реализации продукции предприятия в стоимостном выражении за 2011 г. возрос на 25966 тыс.руб. или на 25,06%. Себестоимость реализации продукции повысилась на 18898 тыс.руб. или на 22,13%, вследствие чего прибыль от продаж предприятия уменьшилась на 4490 тыс.руб. или на 97,9%. В 2011 г. предприятие получило прибыль от деятельности в размере 5550  тыс.руб., тогда как в 2010 г. предприятие работало менее прибыльно (1262 тыс.руб.). Численность работников предприятия за 2011 г. увеличилась на 6 чел. и составила 36 чел., соответственно увеличились расходы на оплату труда работников предприятия (на 3318 тыс.руб. или на 40,8%). Производительность труда работников предприятия за 2011 г. по сравнению с 2010 г. увеличилась на 145,6 тыс.руб. или на 4,2%. Уровень среднемесячной заработной платы одного работника ООО «Восток» повысился за год на 3917 руб. или на 17,35% и составил 26 495 руб.

Состав затрат предприятия по экономическим элементам приведен в таблице 3.

Таблица - 3 Себестоимость продажи продукции  ООО «Восток»

                    за 2010-2011 гг., тыс.руб.

По данным таблицы можно отметить, что рост себестоимости продажи продукции было обусловлено увеличением суммы материальных затрат, расходов на оплату труда и амортизационных отчислений.

Сумма материальных затрат предприятия повысилась в 2011 г. на 16069 тыс.руб. или на 17,6% и. Сумма затрат на оплату труда работников предприятия увеличилась на 4172 тыс.руб. или на 46,07% и составила к концу 2011 г. 13228  тыс.руб. Сумма затрат на амортизацию увеличилась на 413 тыс.руб. или на 3,4% и составила в 2010 г. 3213 тыс.руб. Сумма отчислений на социальные нужды коллектива увеличилась на 1126 тыс. руб. или 48 %. Прочие затраты наоборот уменьшились на 304 тыс.руб или 4,82%

Рисунок 5 - Структура себестоимости продаж продукции ООО «Восток» в 2011 г., %

В структуре себестоимости предприятия преобладают материальные затраты – 78,50 % ,  расходы на оплату труда занимают 10,98 %, отчисления на социальные нужды – 4,98%, амортизационные отчисления – 2,87%, прочие затраты – 2,67 %.

2. Система управленческого контроля объема, продажи и   ассортимента выпускаемой продукции в ООО «Восток»

2.1 Управленческий учёт закупки и реализации товаров

Обобщающим показателем деятельности предприятий и отраслей принято считать валовую продукцию, которая отражает меру их вклада в удовлетворение общественных потребностей. В отличие от промышленности, где обычно применяется термин «валовая продукция», отрасли торговли не производят товары и создаваемая в них стоимость называется валовым доходом. Эта стоимость создается трудом работников торговли.

Валовой доход торгового предприятия как экономическая категория в традиционном понимании представляет собой часть стоимости товара, которая предназначается для покрытия издержек обращения и образования прибыли. В его составе можно выделить чистую продукцию. Чистая продукция характеризует собой вновь созданную стоимость, которая, как и в других отраслях экономики, состоит из заработной платы работников и прибыли (Рисунок 6).

Рисунок 6 – Состав товарооборота розничной торговли.

Размер доходов торгового предприятия выступает одним из результатов его хозяйственной деятельности. Доходы торгового предприятия являются финансовой основой его деятельности. Наиболее полно экономическая сущность доходов предприятия проявляется через следующие важнейшие задачи, выполнение которых они обеспечивают:

1. Возмещение всех текущих затрат (издержек обращения), связанных с осуществлением его хозяйственной деятельности. Реализация этой задачи обеспечивает самоокупаемость текущей хозяйственной деятельности торгового предприятия.

2. Обеспечение выплат различных видов налоговых платежей, обеспечивающих формирование средств государственного и местного бюджетов, внебюджетных фондов. Реализация этой задачи обеспечивает выполнение финансовых обязательств торгового предприятия перед государством.

3. Формирование прибыли торгового предприятия, за счет которой образуются фонды производственного развития, дополнительного материального стимулирования персонала, социальных выплат, выплат владельцам имущества, резервный и т.п. Реализация этой задачи обеспечивает самофинансирование развития торгового предприятия в предстоящем периоде.

Самостоятельность, самоокупаемость, самофинансирование требуют, чтобы размер валового дохода торгового предприятия превышал затраты, необходимые для выполнения им своих задач, т.е. валовой доход торгового предприятия является исходной предпосылкой для конкурентоспособного функционирования предприятия.

Самым распространенным способом поступления товаров в ООО  «Восток» является их приобретение за плату по договору купли-продажи.

Основанием для выполнения записей в бухгалтерских регистрах являются: договор, накладная, счет, счет-фактура, платежно-расчетные документы(Приложение В,Г,Д).

На основании составленных по действующим правилам первичных учетных документов на счетах бухгалтерского учета ООО «Восток» в установленном порядке делаются записи о принятии товаров к учёту:

Дебет счета 41 «Товары» Кредит счета 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» — стоимость товаров без НДС по документам поставщика (т.е. по договорной цене).

Так как на предприятии применяется упрощенная система налогообложения, поступивший с товаром НДС учитывается в стоимости поступившего товара в момент его оприходования на счетах бухгалтерского учёта предприятия.

Дополнительно к этим записям могут быть сделаны проводки, отражающие дополнительные расходы, связанные с приобретением товаров и включаемые в их балансовую стоимость согласно ПБУ 5/01:

Дебет счета 41 «Товары» Кредит счета 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» (71 «Расчёты с подотчётными лицами», 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и др.) — расходы, связанные с приобретением товаров без учета НДС.

Кроме того, ООО  «Восток», осуществляющее розничную торговлю, в учёте при поступлении товаров делает записи, отражающие начисление торговой наценки:

Дебет счета 41 «Товары» Кредит счета 42 «Торговая наценка» — сумма торговой наценки (разница между продажной ценой с учетом НДС и покупной ценой без НДС).

После того как бухгалтерией получены товарно-транспортные накладные и приходные ордера со складов, поступление товара в организацию отражается проводкой:

Дебет счета 41 «Товары» Кредит счета 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» — получен товар

Дебет счета 41 «Товары» Кредит счета 42 «Торговая наценка» – отражена сумма начисленной торговой надбавки.

При этом сумма начисленной торговой надбавки должна не только покрывать издержки на продажу, но и включать в себя определенный процент прибыли от реализации.

После поступления документов от поставщика организация оплачивает задолженность, что отражается проводками:

Дебет счета 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 51 «Расчётные счета» — оплачена задолженность поставщику;

Так как в ООО «Восток» учет ведется по продажным ценам, то дополнительно к приведенным выше записям необходимо сделать еще одну:

Оборот по расходной части ведомости дает суммы для проводки:

Дебет сч. 90-2 «Продажи» субсчёт «Себестоимость продаж»

Кредит сч. 41-2 «Товары» субсчёт «Товары в розничной торговле»;

Товары в магазине находятся в ведении материально-ответственных лиц – продавцов. Продавцы получают товары со склада по накладным на внутреннее перемещение товаров. Получение товаров регистрируется в товарном отчете.             

Также в дебет счета 90 «Продажи» списываются расходы на продажу – коммерческие расходы (издержки обращения):

Дебет сч. 90-5 «Продажи» субсч. «Коммерческие расходы»

Кредит сч. 44 «Коммерческие расходы»

После осуществления всех указанных расчетов и проводок на синтетическом счете 90 «Продажи» оказывается полностью сформированной выручка и себестоимость продаж за текущий месяц. Разница между ними, т.е. разница между кредитовым и дебетовым оборотом является прибылью от торговых операций.

В исследуемой торговой организации – ООО «Восток» используется автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета с применением программного комплекса «1С Бухгалтерия». Предприятие ведет розничную торговлю, что откладывает свой отпечаток на систему учета и документооборота. Особенность заключается прежде всего в выборе учетных цен на товары. Так как организация осуществляет розничную торговлю, для учета товаров используются продажные, вернее фактическая стоимость приобретения товаров (покупные цены плюс транспортно-заготовительные расходы) и торговая наценка. Данный выбор был сделан в целях упрощения и единообразия учета, несмотря на то, что учет товаров по ценам продажи более информативен и обладает другим преимуществом – он позволяет сопоставить торговую выручку и сумму списанных товаров.               Расчет же реализованной торговой наценки не представляет особой сложности.