Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

- к поставщикам, подрядчикам  и транспортным организациям  по выявленным при проверке  их счетов (после акцепта последних)  несоответствия цен и тарифов,  обусловленных договорами, а также  при выявлении арифметических  ошибок - в корреспонденции со  счетом 60 "Расчеты с поставщиками  и подрядчиками" или со счетами  учета производственных запасов,  товаров и соответствующих затрат, когда завышение цен либо арифметические  ошибки в

предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как  записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных  поставщиками и подрядчиками);

- к поставщикам материалов, товаров,  как и к организациям, перерабатывающим  материалы организации, за обнаруженные  несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу - в  корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками";

- к поставщикам, транспортным  и другим организациям за недостачи  груза в пути сверх предусмотренных  в договоре величин - в корреспонденции  со счетом 60 "Расчеты с поставщиками  и подрядчиками";

- за брак и простои, возникшие  по вине поставщиков или подрядчиков,  в суммах, признанных плательщиками  или присужденных судом, - в корреспонденции  со счетами учета затрат на  производство;

- к кредитным организациям по  суммам, ошибочно списанным (перечисленным)  по счетам организации, - в корреспонденции  со счетами учета денежных  средств, кредитов;

- а также по штрафам, пеням,  неустойкам, взыскиваемым с поставщиков,

 

подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг

 за несоблюдение договорных  обязательств, в размерах признанных  плательщиками или присужденных  судом (суммы предъявленных претензий,  не признанных плательщиками,  на учет не принимаются), - в  корреспонденции со счетом 91 "Прочие  доходы и расходы".

Счет 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" кредитуется  на суммы поступивших платежей в  корреспонденции со счетами учета  денежных средств. Суммы, которые, как  выяснилось впоследствии, взысканию  не подлежат, относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты  на учет по дебету счета 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами".

Согласно п. 1 ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в  собственность другой стороне

(покупателю), а покупатель обязуется  принять этот товар и уплатить  за него определенную денежную  сумму (цену). Если продавец исполнил  свое обязательство по договору  ненадлежащим образом, передав  организации-покупателю некачественный  товар, то вступает в силу  ст. 475 ГК РФ, в соответствии с  которой в случае существенного  нарушения требований к качеству  товара покупатель вправе отказаться  от исполнения договора купли-продажи.  Покупатель вправе потребовать  на основании п. 2 ст. 475 ГК РФ  возврата уплаченной за некачественный  товар денежной суммы. Если  на товар не установлен гарантийный  срок или срок годности, то  требования, связанные с недостатками  товара, могут быть предъявлены  покупателем при условии, что  недостатки проданного товара  были обнаружены в разумный  срок, но в пределах двух лет со дня передачи товара покупателю (п. 2 ст. 477 ГК РФ).

Как следует из гражданского законодательства, возврат товара в правовом смысле является отказом покупателя от исполнения своих обязательств в части принятия этого товара, хотя бы этот товар  и был ранее фактически получен  покупателем. За отказом от принятия товара следует и правомерный  отказ от оплаты, даже если ранее  фактически денежные средства и были перечислены продавцу. Таким образом, договор купли-продажи считается  правомерно не

 

исполненным покупателем. При возврате товара стороны возвращаются в исходное положение, договор купли-продажи  считается расторгнутым.

В бухгалтерском учете покупателя возврат товара отражается следующими записями:

Дебет счета 76, субсчет "Расчеты  по претензиям"

Кредит счета 41 «Товары».

Одновременно восстанавливается  сумма НДС по товарам, ранее принятая к вычету:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам»

Кредит счета 19 «НДС по приобретенным  ценностям».

Сумма НДС списана со счета 19 на счет учета претензий:

Дебет счета 76 ««Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами», субсчет  2

"Расчеты по претензиям"

Кредит счета 19 «НДС по приобретенным  ценностям».

Поступление денежных средств  от продавца по претензии:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 "Расчеты по претензиям".

Условиями заключенного договора может быть предусмотрено, что за

несвоевременную поставку товара вместе с возвратом суммы предварительной  платы за товар взимаются с  поставщика штрафные санкции с суммы  полученной предоплаты за каждый день просрочки поставки товара.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров  являются для организации, получающей их, внереализационными доходами и  принимаются к бухгалтерскому учету  в суммах, признанных должником (пп. 8, 10.2 ПБУ 9/99). Согласно п. 16 ПБУ 9/99 в бухгалтерском  учете штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров  признаются в том отчетном периоде, в котором они признаны должником. Если договором установлены дата возникновения обязательств поставщика по уплате штрафных санкций, а также  порядок определения величины штрафных санкций и поставщик не представил возражений

 

 по предъявленным ему  требованиям, то организация должна  признать сумму

 причитающихся ей штрафных  санкций на последнее число  месяца.

В бухгалтерском учете  информация по предъявленным и признанным штрафным санкциям за несвоевременную  поставку товаров отражается записью:

Дебет счета 76 ««Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами», субсчет  2 "Расчеты по претензиям"

Кредит счета 91 «Прочие  доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие  доходы».

Для целей обложения налогом  на прибыль согласно п. 3 ст. 250 НК РФ сумма признанных должником штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение  договорных обязательств является внереализационным  доходом. Согласно ст. 317 НК РФ доходы в  виде причитающихся к получению  штрафов, пеней и иных санкций  за нарушение условий договорных обязательств признаются доходами в

 соответствии с условиями  заключенных договоров.

Пунктом 1 раздела 4 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог  на прибыль организаций" части  второй Налогового кодекса Российской

 Федерации, утвержденных  приказом МНС России от 20.12.02 г. N БГ-3-02/729, разъясняется, что если  условиями договоров предусмотрены  все обстоятельства, при которых  возникает ответственность контрагентов  в виде штрафных санкций или  возмещения убытков, то доходы  признаются полученными налогоплательщиком  при возникновении этих обстоятельств,  с которыми условия договора  связывают возникновение штрафных  санкций или возмещение убытков,  вне зависимости от претензий,  предъявленных налогоплательщиком  контрагенту, но при отсутствии  возражений должника. Если обстоятельства, приводящие к возникновению ответственности  контрагентов в виде штрафных  санкций или возмещению убытков,  не могут классифицироваться  однозначно, то подобные расходы  признаются по мере признания  их должником, либо по мере  вступления в законную силу  решения суда.

За исследуемый период в ООО «Спутник» претензий  по расчетам с поставщиками и подрядчиками не выставлялось. Недостачи и потери товаров, выявленные в результате торговой деятельности предприятия, списывались  со

 счетов учета товаров  на счет недостач. В дальнейшем  по возвращенным некачественным товарам осуществлялось списание на счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», минуя счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты  по претензиям».

Таблица 9 - Учет расчетов по претензиям, за 2011 год

№	Хозяйственная операция	Дебет	Кредит	Первичные документы	Сумма руб.
1	Отражена сумма претензии, предъявленная  поставщикамии подрядчиками по задолженности, не уплаченной в срок, при её признании или присуждении судом.	60	76.2	Решение суда о присуждениисуммы претензии,не уплаченной в срок,  Бухгалтерская справка (0504833).	25000
2	Отражена сумма претензии, не учтенная ранее на счетах расчетов, предъявленная поставщиками и подрядчиками, при её признании или присуждении судом.	91.2	76.2	Договор,  Претензионное письмо,  Уведомление о признаниисанкций.	30000
3	Отражены судебные расходы.	91.2	76.2	Счет  (типовая форма 868).	35000
4	Оплачены судебные расходы.	76	51	Платежное поручение (0401060),  Выписка банка по расчетному счету.	35000
5	Присуждены или признаны организацией штрафные санкции, претензии поставщиков и подрядчиков.	91.2	76.2	Решение о присужденииштрафных санкций,  Бухгалтерская справка (0504833)	25000

 

 

 

 

Продолжение таблицы 9

6	Оплачены присужденные или признанные штрафные санкции.	76.2	51	Платежное поручение (0401060),	25000
7	Уплачена сумма претензии поставщикам и подрядчикам, в том числе зачетом встречных взаимных требований.	76.2	76	Платежное поручение (0401060),  Выписка банка по расчетному счету,  Акт зачета встречных взаимных требований.	10000
8	Переданы расчеты по претензиям обособленным подразделениям	79.2	.76.2	Авизо	15000
9	Отражены расчеты по претензиям, переданные обособленными подразделениями.	76.2	79.2	Авизо	15000

Рисунок 2 - Учет расчетов по претензиям, за 2011 год