Автор работы: Пользователь скрыл имя, 29 Ноября 2011 в 06:41, реферат
Статья 165 Таможенного кодекса РФ гласит: "Экспорт — таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе". Статьей 166 ТмК РФ предусмотрена уплата вывозных таможенных пошлин и иных таможенных условий.
Условия реализации при этом могут быть разнообразными:
— с завозом товара на склад посредника;
— без завоза товара на склад посредника;
— с участием посредника в расчетах между импортером и экспортером товара;
— без участия посредника в расчетах между импортером и экспортером товара.
Именно от этих условий организации исполнения контрактов зависит методика бухгалтерского учета у посредников экспортных операций.
Как правило, комиссионер и комитент расчеты между собой проводят через счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"; субсчет для комиссионера — "Расчеты с комитентом", для комитента — "Расчеты с комиссионером".
В случаях, когда посредник от экспортера получает товар, то отражает его приход на забалансовом счете по дебету 004 "Товары, принятые на комиссию", субсчете 1 "Экспортные товары, принятые на комиссию".
Отражение операций
на счетах бухгалтерского учета комиссионера-посредника
и комитента-экспортера представлено
в табл.
Схема корреспонденции счетов по учету экспорта товаров у посредника (комиссионера) и у экспортера (комитента)
| № п/п | Содержание операций | Название документа | Сумма в рублях | Комиссионер
Дт |
Комиссионер Кт | Комитент Дт | Комитент Кт |
| 1 | Товар получен на комиссию | счет-фактура | 100 000 | 004 | 90-21 | 43-1 | |
| 2 | Оплачено за транспортировку товара НДС | квит.ж/д счет-фактура | 40 000
7200 |
76-1
76-1 |
51 51 | 44-1 19 | 76-2
76-2 |
| 3 | Отправлены счета иностранному покупателю 42 000 долл. США | Коносамент извещение комиссионера | 331000 | 62-2 | 76-16 | 76-26 | 90-1 |
| Списана фактическая
себестоимость отгруженной |
справка бухгалтера | 100 000 | 004 | 90-2 | 43-1 | ||
| 4 | Начислено комиссионное вознаграждение | акт выполненных работ, отчет комиссионера | 33 100 | 76-2 | 90-2 | 44-1 | 76-2 |
| НДС 18% | 5958 | 90-4 | 68 | 19 | 76-2 | ||
| 5 | Списаны коммерческие расходы на реализованный товар | справка бухгалтера-поставщика | 83 000 | 90-21 | 44-1 | ||
| 6 | Поступила валютная
выручка на валютный счет
комиссионера |
выписка банка | 335 000 | 52 | 62-2 | ||
| 7 | Перечислена валютная
выручка
комитенту |
выписка банка | 335 000 | 76-1 | 52 | 52 | 76-2 |
| 8 | Перечислены комиссионеру задолженность и комиссионное вознаграждение | выписка банка | 87 760 | 51 | 76-1 | 76-2 | 51 |
| 9 | Начислено НДС в бюджет по выполненным и оплаченным работам | справка бухгалтера | 5958 | 76-3 | 68 |
Вариант бухгалтерского
учета у посредника с его участием
в расчетах с импортером и экспортером
без завоза товаров рассмотрим на
следующих примерах.
Схема корреспонденции счетов по учету экспорта товаров у посредника с его участием в расчетах с импортом без завоза товаров на склад
| Содержание операций | Сумма в
ДОЛЛ. США |
Курс ЦБ РФ руб. за долл. | Сумма
В ИНБ. руб. |
Кор. счетов Дт | Кор. счетов Кт |
| Посредником
(внешнеэкономической |
10000 | 32,2000 | 320 000 | 45-13 | 60-11 |
| Транспортные расходы по доставке товара от порта СНГ до порта назначения, оплаченные в инвалюте | 100 | 32,2000 | 3220 | 44-2 | 52 |
| Товар отгружен из порта СНГ в порт назначения импортера на сумму | 10000 | 32,2000 | 322 000 | 90-21 | 45-13 |
| Счет импортеру, предъявленный посреднической организацией | 10000 | 32,2000 | 322 000 | 62-11 | 90-11 |
| Уменьшение
задолженности перед |
100 | 32,2000 | 3220 | 60-11 | 44-2 |
| Счет оплачен импортером | 10000 | 32,2000 | 322 000 | 52 | 62-11 |
| Сумма
комиссионного вознаграждения, исчисленная
в размере 10% от выручки-брутто, на которую
уменьшается задолженность |
1000 | 32,2000 | 32 200 | 76-2 | 90-21 |
| Заработная плата, начисленная персоналу за отчетный период | 5000 | 44 | 70 | ||
| Отчисления
от общей суммы начисленной |
1925 | 44 | 69 | ||
| Затраты, списанные за отчетный период | 1925 | 90-21 | 44 | ||
| Определен финансовый результат | 32 200 | 99 | 90-9 |
В случаях без участия посредника в расчетах учет экспортных операций у него отражается так:
1. Дт 76-2, Кт 90-1 — при отражении валового дохода в размере комиссии с пересчетом по курсу ЦБ РФ;
2. Дт 90, Кт 68 — при
отражении задолженности
3. Дт 68, Кт 52 — при оплате задолженности бюджету по НДС с пересчетом в рубли.
Во всех случаях участники договора руководствуются ст. 999 ГК РФ, согласно которой после исполнения поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым.