Учет экспортных операций

Реализация продукции  иностранному покупателю в бухгалтерском  учете на счетах получит следующее  отражение в табл.

Схема корреспонденции  счетов по учету экспортных операций с предоставлением  коммерческого кредита

4. Учет расчетов  по НДС при экспортных  операциях 

Все российские экспортеры с третьего квартала 2001 г. исчисляют  НДС по налоговой ставке 0%. Исключение составляют экспортеры нефти, природного газа, стабильного газового конденсата в страны СНГ, которые облагаются по общеустановленной ставке.

Установленная ставка НДС 0% предусматривает, что все суммы  НДС, уплаченные экспортером своим  поставщикам и непосредственно  относящиеся к затратам на производство и реализацию экспортером продукции (работ, услуг), должны быть представлены к возмещению из бюджета.

В современных условиях для расчета НДС по ставке 0% составляется отдельная декларация, которая ежемесячно до 20 числа сдается в налоговый  орган вместе с основной декларацией  по расчету НДС.

В целях возмещения НДС по затратам, приходящимся на экспортируемую продукцию, налоговому инспектору предоставляются  для подтверждения обоснованности применения ставки 0% (согласно ст. 165 НК РФ) следующие документы:

1)  контракт {копии контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределами таможенной территории РФ;

2)  выписка банка, подтверждающая фактическое поступление на счет налогоплательщика выручки от иностранного покупателя;

3)  грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществляющего выпуск товаров в режиме экспорта;

4)  копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.

Кроме того, налоговые  органы требуют комплект документов, подтверждающих фактические затраты, относимые на себестоимость экспортируемой продукции, НДС по которым организация  предъявляет к возмещению из бюджета.

Для возмещения НДС  из бюджета при экспортных операциях  указанные выше документы представляются налогоплательщиками для подтверждения  обоснованности применения налоговой  ставки 0% при реализации товаров  в срок не позднее 180 дней с даты оформления грузовой таможенной декларации на вывоз груза в режиме экспорта,

Как правило, возмещение НДС из бюджета по экспортным операциям  производится не позднее чем через 3 месяца, считая со дня представления  декларации по налоговой ставке 0% и  требуемых документов.

Мотивированное заключение об отказе в возмещении представляется налогоплательщику в течение 10 дней с момента вынесения такого решения. Если заключение не представлено в  указанный срок или решение не вынесено в течение 3 месяцев, то налоговый  орган обязан принять решение  о возмещении НДС.

В случаях, если в  указанные сроки налогоплательщик не представил документы, подтверждающие фактический экспорт товаров, выполненные  работы (услуги), непосредственно связанные  с производством и реализацией  товаров, то эти операции по поставке товаров подлежат налогообложению  по установленным ставкам.

Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые  органы документы, обосновывающие применение налоговой ставки 0%, то уплаченные суммы  налога подлежат возврату налогоплательщику.

Рассмотрим пример. ООО "Вымпел" подписало контракт на поставку партии товара (кондиционеров) в Литву общей стоимостью 5 000 000 руб. При этом ООО "Вымпел" закупило кондиционеры у поставщика по стоимости 3 600 000 руб. (в том числе НДС — 600 000 руб.), Издержки обращения по реализации данной партии товара составили 1 000 000 руб. Из них 500 000 — затраты, облагаемые НДС по ставке 0% согласно ст. 164 НК РФ, т. е. работы (услуги) по погрузке, перегрузке, транспортировке товара, направляемого на экспорт, восполняемые российскими перевозчиками. А 500 000 руб. составили накладные расходы, связанные со складированием и управленческой деятельностью ООО, НДС по ним составил 100 000 руб.

Издержки были оплачены, счета-фактуры поставщиками предъявлены.

15 июня 2006 г. была  утверждена грузовая таможенная  декларация на вывоз данной  партии товара.

В бухгалтерии ООО "Вымпел" делаются следующие записи:

Дт 41, Кт 60 — 3 000 000 руб. — принят на учет закупленный товар у поставщика;

Дт 19, Кт 60 — 540 000 руб. — отражена сумма НДС по партии полученного товара;

Дт 60, Кт 51 — 3 540 000 руб. — оплачен товар поставщику;

Дт 44, Кт 76 — 500 000 руб. — приняты к учету расходы  по погрузке, транспортировке российским перевозчикам;

Дт 44, Кт 76 — 500 000 руб. — приняты к учету управленческие и складские расходы в объеме, относимом к данной партии товара;

Дт 19, Кт 76 — 180 000 руб. — принят к учету НДС по этим затратам;

Дт 76, Кт 51 — 1 180 000 руб. — оплачены выполненные работы (услуги);

Дт 62, Кт 90 — 5 000 000 руб. — предъявлены счета за поставленный товар иностранному покупателю;

Дт 51, Кт 62 — 5 000 000 руб. — поступила выручка от иностранного покупателя.

Теперь проиллюстрируем  отражение НДС в декларации, предоставляемой  ООО "Выспел" в налоговую инспекцию.

Прежде всего делается запись в листе 07 Приложения В "Стоимость товаров (работ, услуг), по которым предполагается применение ставки 0 процентов".

В течение 180 дней, т. е. до 13 октября 2006 г., ООО "Вымпел" представляет необходимый комплект документов в налоговую инспекцию  для подтверждения правомерности  применения ставки. И в том месяце, когда налоговая инспекция даст разрешение на применение ставки и  возможных вычетов, в декларации по налоговой ставке 0% делаются записи.

По строкам 1.1 и 4 листа 02 — 5 000 000 руб., по строкам 5.1, 5.1.2,9 листа 03 — 700 000 руб. (540 000 + 180 000) и делаются записи в бухгалтерском учете:

Дт 68, Кт 19 — 720 000 руб. на принятую к зачету сумму НДС.

Если данный экспорт  не подтверждается налоговыми органами, то информация об этом должна быть отражена в разделе 11 (листы 04, 05) декларации по налоговой ставке 0% по строкам 21, 22 листа 04 декларации по НДС, сумма же доначисленного НДС должна быть внесена в бюджет.

В случаях, если задолженности  перед бюджетом у налогоплательщика  нет, то налоговый орган принимает  решение о зачете суммы, подлежащей возмещению, в счет текущих платежей по НДС, а также другим налогам  или налогам (сборам), уплачиваемым на таможне по согласованию с таможенными  органами.

При этом возможен возврат  денежных сумм организации на основании  отдельного заявления. В таких случаях  возврат денежных средств производит федеральное казначейство путем зачисления на расчетный счет налогоплательщика в течение двух недель с момента получения решения налогового органа.

На деньги организации, вовремя не возвращенные, согласно п. 4 ст. 176 НК РФ, начисляются проценты по ставке рефинансирования Банка России.

Учет НДС авансовых  платежей по экспортным операциям

В соответствии с  п. 4 ст. 164 НК РФ авансовые платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров, облагаются НДС по установленной  ставке.

Данное положение  распространяется и на предоплату по экспортным сделкам за исключением  авансов по экспортируемым товарам, длительность производственного цикла  изготовления которых превышает 6 месяцев.

Этот перечень товаров  закрытый, его определяет Правительство  РФ.

Сумма авансовых  платежей и расчетная сумма НДС  отражается по строке 11 листа 04 декларации по налоговой ставке 0%. При этом налог  вносится в бюджет в общем порядке  до 20 числа месяца, следующего за месяцем  поступления денежных средств на расчетный счет организации-экспортера.

А когда экспорт  подтвержден, то сумма НДС по авансам  декларируется по строке 6 листа 03 декларации по налоговой ставке 0% и данная сумма  налога предъявляется к возмещению из бюджета.

Рассмотрим пример. ООО "Вымпел" получило аванс по контракту поставки партии кондиционеров  в Латвию в сумме 1 000 000 руб. Общая сумма контракта составила 3 000 000 руб. Впоследствии товар был оплачен полностью, и применение ставки 0% было подтверждено налоговой инспекцией.

В бухгалтерском  учете делаются следующие записи:

Дт 51, Кт 62 — 1 000 000 руб. — получен аванс по контракту;

Дт 62, Кт 68 — 152 500 —  выделен НДС по авансу с отражением в декларации к оплате;

Дт 68, Кт 51 — 152 500 —  НДС уплачен в бюджет;

Дт 62, Кт 90 — 3 000 000 руб. — отражена выручка за поставленный товар;

Дт 51, Кт 62 — 2 000 000 — произведен окончательный расчет по данному контракту.

После подтверждения  со стороны налоговых органов  применения налоговой ставки 0% делается запись:

Дт 68, Кт 62 — 152 524 руб. — предъявлен к возмещению НДС  по полученному авансу.

 

5. Учет экспорта  товаров через  посредника 

По договорам комиссии экспортные операции могут осуществлять посреднические организации.

В качестве комитента (владельца экспортного товара) могут  выступать предприятия-производители  или торговые организации различных  форм собственности.

В качестве комиссионера выступает посредник — внешнеэкономическая  организация, специализирующаяся на экспортно-импортных  операциях, которая, получив предложение  от комитента, ищет покупателя и продает  товар от своего имени или за счет комитента.

Между организацией-посредником  и поставщиком экспортного товара заключается контракт (договор комиссии), на основании которого посредник  за вознаграждение обязуется заключить  с иностранной фирмой контракт на реализацию товаров (работ, услуг).

Договор комиссии отличается от договора поставки тем, что право  собственности на товар не переходит  от поставщика к посреднику, тогда  как при договоре поставки товар  меняет собственника (из собственности  поставщика переходит в собственность  покупателя). При договоре комиссии поставщик остается собственником  товара до момента перехода права  собственности на товар к иностранному покупателю, а посредник лишь оказывает  конкретные услуги поставщику в реализации товара на условиях, предусмотренных  договором комиссии, за комиссионное вознаграждение, которое подтверждается актом выполненных работ.