Учет дебиторской и кредиторской задолженностей

Расчеты с поставщиками и  подрядчиками осуществляют после отгрузки ими ТМЦ, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению.

Без согласия организации  в безакцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энергию, выписанные на основании показателей измерительных  приборов и действующих тарифов, а также за канализацию, пользование  телефоном, почтово-телеграфные услуги.

В настоящее время организации  сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги.  

Все операции, связанные  с расчетами за приобретенные  материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги отражают на счете 60 независимо от времени оплаты.

Счет 60 кредитуется на стоимость  принимаемых к бухгалтерскому учету  товарно-материальных ценностей, работ, услуг  в корреспонденции со счетами  учета этих ценностей (либо счета 15 «Заготовление и приобретение  материальных ценностей») или счетов учета соответствующих затрат. В  данном случае то, какой счет должен дебетоваться (10 «Материалы» или 15) определяется учетной политикой  организации. На предприятиях железных дорог  для оценки материалов при  их поступлении преимущественно  применяют учетные цены, которые  постоянны в течение длительного  периода. Транспортный тариф и другие расходы, включенные в счет поставщиков, относят в дебет счета 16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей» в корреспонденции с кредитом счета 60.

При проведении расчетов оформляются  следующие бухгалтерские проводки:                  

Дебет счета 10 (15) 

Кредит счета 60

На сумму стоимости  материалов, указанную в расчетных  документах поставщика.

На суммы НДС, подлежащие уплате поставщикам и подрядчикам, при акцепте расчетных документов делается проводка:

Дебет счета 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям» кредит счета 60.

Затраты на оплату процентов  по кредитам поставщиков и подрядчиков  за приобретенные ценности, выполненные  работы и оказанные услуги отражают по дебету счетов учета затрат на производство (поскольку они включаются в себестоимость продукции) и кредиту счета 60.

Погашение задолженности  перед поставщиками отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета  денежных средств (51, 52, 55, 50) или кредитов банка (66, 67).

Порядок бухгалтерских записей  при погашении задолженности  перед поставщиками зависит от применяемых  форм расчетов.

При журнально-ордерной форме  учета учет расчетов с поставщиками ведут в журнале-ордере № 6. В данном журнале-ордере синтетический учет расчетов с поставщиками сочетается с аналитическим учетом. Аналитический  учет расчетов с поставщиками при  расчетах в порядке плановых платежей ведут в ведомости № 5, данные которой в конце месяца включают общими итогами по корреспондирующим  счетам в журнал-ордер № 6.

Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования, отражают по дебету счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование»  и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Учет расчетов с подотчетными лицами – счет 71. Активно-пассивный  синтетический счет 71 «Расчеты с  подотчетными лицами» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные  и операционные расходы. По подотчетным  суммам у предприятия возникают  расчетные взаимоотношения с  работниками.  Дебетовое сальдо по счету 71 отражает сумму задолженности  подотчетных лиц предприятию, а  кредитовое сальдо - сумму невозмещенного перерасхода.

На выданные под отчет  суммы счет 71 дебетуется в корреспонденции  со счетами учета денежных средств.

На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 кредитуется  в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты  и приобретенные ценности, или  другими счетами в зависимости  от характера произведенных расходов. Возвращенные в кассу остатки  неиспользованных сумм списывают с  подотчетных лиц  в дебет счета 50 «Касса».  Аналитический учет по счету 71 ведется по каждой сумме, выданной под отчет.

Новым элементом внутреннего  контроля за денежными суммами, выданными под отчет, является порядок отражения в учете  подотчетных сумм, не возвращенных работниками в установленные сроки. Эти суммы отражаются по кредиту счета 71 и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В дальнейшем они списываются: со счета 94 в дебет счета 70 – если они могут быть удержаны из оплаты труда работника, или в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника.

 

Примеры бухгалтерского учета  дебиторской и кредиторской задолженностью.

Пример 1:

ООО «Проспект» заключило договор с ООО «Север» №35 от 12.01.06 года на поставку минеральной воды. 07.04.11. г. ООО «Север» выставило счет на предоплату 963 бутылок минеральной воды на сумму 21533,64 руб. (с НДС 3284,78 руб.). 10. 04.11. г. ООО «Проспект» произвело оплату выставленному счету.

В бухгалтерском учете  отражена данная операция:

Содержание хозяйственной операции	Сумма	Дебет	Кредит
1. Перечислена предоплата за  товар	21533,64	60	51
2. Отражен НДС, предъявленный поставщиком.	3284,79	19	60
3. НДС принят к вычету	3284,79	68	19

 

Суммы выданных авансов, а  также произведенной оплаты при  частичной готовности продукции  и работ отражаются по дебету счета 60.2  "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", на котором открывается  специальный субсчет "Расчеты  по авансам выданным", в корреспонденции  со счетами учета денежных средств.

Суммы выданных авансов и  оплаты частичной готовности работ, зачтенные поставщиком при оплате законченных работ, отражаются по кредиту  счета 60.1 субсчет "Расчеты по авансам выданным" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Аналитический учет по счету 60.1 субсчет "Расчеты по авансам  выданным" ведется по каждому  дебитору.

Пример 2:

ООО «Проспект» в соответствии с письменным соглашением перечислила поставщику ООО «Север» денежные средства в сумме 10000 руб. в виде предоплаты за предстоящую поставку товара по счету № 36 от 12.07 11. г. Товар был отгружен поставщиком, но ООО «Проспект» из-за отсутствия места на складе отказалось принять товар.

Поскольку предоплата, так  же как и аванс, является денежной суммой, выдаваемой одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с  нее по договору платежей другой стороне, сумму выданного задатка следует  учитывать на счете 60.1 субсчет "Расчеты  по авансам выданным".

После отказа от принятия поставленного  товара (отказа от исполнения своих  обязательств по договору поставки №35 от 12.01.11 года), обеспеченных задатком сумму выданного задатка, не возвращенную организации ООО «Север» следует рассматривать не как выданный аванс, а как санкцию за невыполнение условий договора.

Результаты этой операции бухгалтер отразил следующим  образом:

Содержание хозяйственной  операции	Сумма	Дебет	Кредит
1. Перечислены денежные  средства поставщику в соответствии  с соглашением о задатке	10 000	60.2	51
2. Списана в убыток  сумма перечисленной поставщику  предоплаты	10 000	91	60.2

 

Пример 3:

ООО «Ярус» оказало ООО «Проспект» услуги по аренде за февраль 2011г. на сумму 15 375руб. Сторонами был подписан акт №5 от 28 февраля 2011г. В бухгалтерском учете сделаны записи:

 

Содержание хозяйственной  операции	Сумма	Дебет	Кредит
1. Отражена задолженность  по аренде	15 375	44	60.1
2. Перечислено с расчетного  счета в погашение задолженности	15 375	60.1	51

 

Пример 4:

07.03.11 года на расчетный счет ООО «Проспект» поступил аванс от ООО «Каменск» под отгрузку продукции в сумме 20 000 руб.

10.03.11 года  ООО «Проспект» осуществило поставку товара по накладной №169 от 10.03.11 на сумму 40 000 руб. и счет – фактуре №181 от 10.03.11.г.

11.03.11 от ООО «Каменск» поступили денежные средства  в окончательный расчет  по платежному поручению №381 от 11.03.11

В бухгалтерском учете  отражены следующие проводки:

Содержание хозяйственной  операции	Сумма	Дебет	Кредит
1. Получен аванс от  покупателя под отгрузку продукции	20 000	51	62.2
2. Начислен НДС	3 600	62.2	68
3. Произведен зачет аванса	20 000	62	62.2
4. Поступление денежных  средств от покупателя в окончательный  расчет	20 000	51	62

       

Пример 5:

04.03.11 года на расчетный счет ООО «Проспект» были перечислены денежные средства от ООО «Марсель» в сумме 2 885 руб. после двух дневной просрочки платежа. Бухгалтер сделал следующие записи:

Содержание хозяйственной  операции	Сумма	Дебет	Кредит
1. Отражена задолженность  покупателя за проданные товар.	2 885	62.1	90.1
2. Перечислено на расчетный  счет в погашение задолженности.	2 885	51	62.1

 

Пример 6:

09.02.11 года Ивановой С.С. были выданы из кассы денежные средства в размере 3 000 руб. на приобретение канцелярских товаров.

10.02.11. года Ивановой С.С. был сдан чек и возвращен остаток неиспользованных средств в сумме 750 руб.

При этом бухгалтер сделал соответствующие проводки:

Содержание хозяйственной  операции	Сумма	Дебет	Кредит
1.Выдано из кассы в  подотчет наличными.	3 000	71	50
2. Сумма авансового отчета	2 250	26	71
3. Сумма НДС из подотчетной  суммы	343	19	71
4. Возврат остатка подотчетной  суммы в кассу.	750	50	71

 

 

 

1.5. Мероприятия по улучшению состояния расчетов

Для улучшения состояния  расчетов:

• необходимо следить за соотношениями дебиторской и кредиторской задолженности: значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных (как правило, дорогостоящих) средств; превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;
• контролировать политику диверсификации в отношении дебиторов, т.е. ориентироваться на увеличение их количества для уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями;
• постоянно контролировать состояние расчетов по просроченной задолженности;
• производить классификацию покупателей в зависимости от вида продукции, объема закупок, платежеспособности, истории кредитных отношений и предлагаемых условий оплаты;
• имея оперативные данные по просроченной задолженности, необходимо начинать претензионную работу, т.е. высылать уведомления – претензии со всеми расчетами пени за просроченную задолженность;
• разрабатывать разнообразные модели договоров с гибкими условиями оплаты, в частности предоставления покупателями скидок при досрочной оплате, так как снижение цены приводит к расширению продаж и интенсифицирует приток денежных средств.

 

Для улучшения организации  расчетов с поставщиками и покупателями рекомендуются следующие мероприятия:

• создать комиссию по работе с дебиторской задолженностью,  в обязанности которой входят систематическое наблюдение за состоянием расчетной дисциплины, проведение регулярных сверок расчетов с покупателями. Важной составной частью оперативной работы комиссии должно стать ведение картотеки напоминаний должникам, и своевременное предъявление претензий по оплате продукции;
• необходимо производить анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности по конкретным поставщикам и покупателям, а также по срокам образования задолженности или сроках их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную  задолженность и принимать меры к ее взысканию.
• постоянно следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, а превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;
• контролировать оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности, а также состояние расчетов по просроченной задолженности, так как в условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости поставленной продукции, поэтому желательно расширить систему авансовых платежей;
• в сложившейся ситуации можно посоветовать организовать на предприятии систему аналитического учета дебиторской задолженности не только по срокам, но и по размерам, местонахождению юридических лиц,
• физических лиц и предлагаемых условий оплаты.