Учет аренды МСФО № 17

      Арендные  отношения традиционно рассматривались как "внебалансовое" финансирование не только в России, но и за рубежом. И нужно отметить, что отражение в балансе активов, не принадлежащих компании, противоречит принципу имущественной обособленности. С другой стороны, финансовая аренда представляет собой своеобразное кредитование, а это значит, что должны быть сопоставимы активы тех компаний, которые покупают имущество, и тех, которые приобретают аналогичное имущество посредством финансовой аренды. Последние рассуждения и привели к тому, что по мере роста операций финансовой аренды все большее число пользователей финансовой отчетности стало заинтересовано в отражении объекта финансовой аренды в балансе арендатора. И именно такой подход к отражению активов в случае финансовой аренды и принят в настоящее время в МСФО 17.

      Порядок отражения стоимости имущества  и платежей по финансовой аренде в  российских и международных стандартах различает не только подход к отражению  имущества, переданного в лизинг на балансе лизингодателя или  лизингополучателя, но и стоимость данного имущества и суммы платежей.

      В соответствии с МСФО 17 арендатор  отражает актив, полученный в финансовую аренду, в сумме, равной справедливой стоимости арендуемого имущества, или по дисконтированной стоимости  минимальных арендных платежей. Коэффициентом дисконтирования является процентная ставка, заложенная в аренду. В этой же сумме отражается обязательство на начало срока аренды. Сумма арендной платы состоит из финансовых расходов и уменьшения неоплаченного обязательства. Финансовые расходы должны распределяться по периодам так, чтобы получалась постоянная ставка процента на остающееся сальдо обязательства.

      В отличие от МСФО в учете российских организаций лизинговое имущество  будет отражено в сумме всех расходов.

      Таким образом, как в балансе, так и в отчете о прибылях и убытках у российского лизингополучателя будут отражены совсем иные показатели, чем это требуется в соответствии с МСФО.

      Подобным  образом возникают различия в  российском учете и по МСФО при  отражении операций по финансовой аренде у арендодателя. По МСФО 17, арендодатель отражает в своем балансе дебиторскую задолженность в сумме, равной чистой инвестиции в аренду. При этом финансовый доход от аренды распределяется в течение срока аренды по схеме, отражающей постоянную норму прибыли на чистые неоплаченные инвестиции.

      В соответствии с российским законодательством  в отличие от МСФО 17 в балансе  лизингодателя отражается дебиторская  задолженность по лизинговым платежам в полной сумме долга лизингополучателя  без распределения дохода в течение срока аренды с учетом постоянной нормы прибыли.

      Сопоставив  правила отражения операций по аренде в отчетности организаций по российскому  законодательству и МСФО, систематизируем  их сходства и различия (табл. 2).

Таблица 2

      Сходства  и различия аренды по МСФО и РСБУ

    

   ——————————————T—————————————————————T————————————————————————————¬

   |   Признак   |       Сходства      |          Различия          |

   |  сравнения  |                     |                            |

   +—————————————+—————————————————————+————————————————————————————+

   |Классификация|Выделение  двух видов |Классификация аренды  в      |

   |аренды       |аренды: операционной |Российской Федерации        |

   |             |и финансовой         |основана на договоре, а в   |

   |             |                     |МСФО — на степени передачи  |

   |             |                     |рисков и экономических      |

   |             |                     |выгод                       |

   +—————————————+—————————————————————+————————————————————————————+

   |Отражение    |Имущество отражается |Нет                         |

   |операций  по  |на балансе           |                            |

   |операционной |арендодателя,        |                            |

   |аренде       |арендные платежи     |                            |

   |             |отражаются на        |                            |

   |             |равномерной основе   |                            |

   +—————————————+—————————————————————+————————————————————————————+

   |Отражение    |Лизинговое имущество |Лизинговое  имущество в      |

   |операций  по  |может отражаться на  |Российской  Федерации может  |

   |финансовой   |балансе              |отражаться на балансе       |

   |аренде       |лизингополучателя,   |лизингодателя, что не       |

   |             |как требует МСФО 17  |соответствует  МСФО 17.      |

   |             |                     |Лизинговое имущество в      |

   |             |                     |балансе лизингополучателя   |

   |             |                     |в Российской Федерации      |

   |             |                     |отражается в сумме          |

   |             |                     |задолженности по платежам,  |

   |             |                     |а по МСФО 17 — по           |

   |             |                     |справедливой стоимости.     |

   |             |                     |Лизинговые платежи в        |

   |             |                     |Российской Федерации не     |

   |             |                     |делятся на составляющие в   |

   |             |                     |зависимости от ставки       |

   |             |                     |процента и нормы прибыли,   |

   |             |                     |что требуется по МСФО 17    |

   +—————————————+—————————————————————+————————————————————————————+

   |Раскрытие    |Совпадение ряда      |Перечень  информации,        |

   |информации   |показателей,         |требуемой в МСФО шире, чем  |

   |в отчетности |раскрываемых в       |в российском                |

   |             |отчетности Российской|законодательстве            |

   |             |Федерации и по МСФО  |                            |

   L—————————————+—————————————————————+—————————————————————————————

  

      Как видно из табл. 2, отражение арендных операций в отчетности российских организаций близко к МСФО только в случае операционной аренды. В случае же финансовой аренды и у лизингодателя, и у лизингополучателя как в балансе, так и в отчете о прибылях и убытках, составленных по российскому законодательству, будут показатели, совершенно несопоставимые с аналогичными показателями в отчетности, составленной по МСФО. Основная проблема, которую призван был решить МСФО 17, - устранить искажения финансовой отчетности, создаваемые в связи с учетом операций аренды. До вступления в силу этого стандарта бухгалтерский баланс не отражал ни стоимости используемого актива, ни полной суммы арендных обязательств. Вместо отражения получения займа или приобретения актива компаниям предлагалось отражение аренды за балансом. Данную проблему МСФО 17 "Аренда" разрешает, предусматривая порядок учета финансовой аренды, аналогичный тому, который применяется в отношении приобретения актива, как если бы это приобретение происходило за счет заемных средств. Арендованный актив отражается в бухгалтерском балансе даже в том случае, если арендатор им не владеет. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  литературы 

1. Статья М.Л. Пятов, И.А. Смирнова, Санкт-Петербургский государственный университет от 05.02.2009 г.
2. Международные стандарты финансовой отчетности – на русском языке, издательство «Аскери-АССА»
3. Федеральный Закон от 29.10.1998 № 164-ФЗ
4. ГК РФ (часть вторая гл. 34)