Учет аренды МСФО № 17

Содержание 

Введение………………………………………………………………………….3

Ключевые  понятия……………………………………………………………..4-5

Классификация…………………………………………………………………5-7

Учет  финансовой аренды……………………………………………………...7-8

Учет  операционной аренды…………………………………………………...8-9

Раскрытия финансовой аренды…………………………………………….10-11

Раскрытия операционной аренды……………………………………………..12

Сравнение российских стандартов с МСФО……………………………...13-20

Список  литературы…………………………………………………………......21 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

      Постановлением  Правительства РФ от 6 марта 1998 года была утверждена«Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности», что обусловлено требованиями развития рыночной экономики. Согласно программе утвержден и

выпущен ряд национальных стандартов, продолжается работа над составлением следующих стандартов. Следует отметить, что многие предприятия нашей страны ведут параллельный учет и составляют отчетность не только по российским правилам, но также и в соответствии с международными стандартами. Организациям, выпускающим консолидированную отчетность, разрешено в качестве альтернативного варианта подготавливать ее только на основе международных стандартов. В связи с этим знание международных стандартов становится необходимым компонентом в профессиональной подготовке бухгалтеров. Руководители, менеджеры компаний, работающих с иностранными клиентами, также сталкиваются с потребностью хорошей ориентации в отчетности, подготовленной по международным стандартам. Разработка стандартов учета и финансовой отчетности проводилась и продолжает проводиться во многих странах. Процесс установления стандартов испытывает на себе воздействие многих факторов и вызывает множество проблем. Основным координатором усилий разработчиков национальных стандартов выступает Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО). Стандарты, выпускаемые   КМСФО,   внимательно изучаются   в   большинстве стран, служат языком общения бухгалтеров и всех

 заинтересованных пользователей разных государств. КМСФО направляет свою деятельность на достижение единообразия представляемых во всем мире финансовых отчетов, целенаправленно стремясь к гармонизации учетных стандартов. В настоящее время в нашей стране вопросам составления отчетности по международным стандартам, национальным стандартам зарубежных стран с развитой экономикой уделяется много внимания. 

Сфера применения 

Стандарт  должен применяться для учета  всех видов аренды, за исключением: 

• соглашений  об  аренде,  связанных  с  добычей  и  использованием  минералов,  нефти, природного газа и иных невозобновляемых ресурсов; 
• лицензионных  соглашений  на  кинофильмы,  видеозаписи,  пьесы,  рукописи,  патенты  и авторские права (то есть ряд нематериальных активов).

      Также данный стандарт не может применяться для оценки, проводимой:

• арендаторами  инвестиционной  недвижимости  по  договорам  финансовой  аренды (применяется МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость»); 
• арендодателями  инвестиционной  недвижимости  по  договорам  операционной  аренды (применяется МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость»);
• арендаторами  биологических  активов  по  договорам  финансовой  аренды  (применяется МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»);
• арендодателями биологических активов по договорам операционной аренды (применяется МСФО (IAS) 40 «Сельское хозяйство»).

 

Ключевые  определения 

      Аренда  (lease)  –  соглашение,  по  которому  арендодатель  в  обмен  на  плату  или  серию  платежей передает арендатору право пользования активом  в течение установленного периода  времени.

      Минимальные  арендные  платежи  (minimum  lease  payments)  –  платежи,  которые  арендатор должен совершить в  течение срока аренды и:

• для  арендатора  –  сумма,  гарантированная  арендатором  или  стороной,  связанной  с арендатором;
• для арендодателя – ликвидационная стоимость, гарантированная арендодателю.

      В состав минимальных арендных платежей не входит условная арендная плата  и стоимость услуг и налогов, которые возмещаются арендодателем.

      Внутренняя  процентная  ставка  аренды  (interest  rate  implicit  in  the  lease)  – ставка дисконтирования, при которой на дату начала аренды сумма минимальных арендных платежей и негарантированная остаточная  стоимость равны сумме справедливой  стоимости арендованного актива  и прямых  первоначальных  затрат  арендатора  при  приобретении  актива  (например, комиссионное вознаграждение).

      Валовая инвестиция в аренду (gross investment in the lease) – равна сумме 

• минимальных арендных платежей по договору аренды;
• негарантированной остаточной стоимости, причитающейся арендодателю.

      Чистая  инвестиция  в  аренду  (net  investment  in  the  lease)  –  валовая  инвестиция  в  аренду дисконтированная  по  внутренней  процентной  ставке  аренды.  Разница  между  валовой  и  чистой инвестицией  в  аренду  называется  незаработанным  финансовым  доходом  (unearned  finance income). 

      Классификация аренды 

      Стандартом  предусмотрены  два  варианта  классификации  аренды:  финансовая  и  операционная.

      Классификация аренды делается  в момент начала арендных отношений. 

      Финансовая  аренда  (finance  lease).  Аренда  классифицируется  как  финансовая,  если  она  в существенной степени переносит  все риски и выгоды, связанные  с владением активом. 

      Операционная  аренда  (operating  lease).  Все  прочие  виды  аренды  классифицируются  как операционная аренда. 

      Классификация  аренды  основывается  на  приоритете  формы  над  содержанием. Ниже  приведены примеры ситуаций, при  которых договор аренды должен быть отнесен к финансовой аренде:

• в конце срока аренды право владения активом переходит к арендатору;
• арендатор  имеет  право  на  покупку  данного  актива  по  цене,  которая  значительно  ниже справедливой  стоимости  на  дату  реализации  этого  права,  в  результате  чего  на  дату заключения  договора  аренды  существует  обоснованная  уверенность  в  том,  что  данное право будет реализовано;
• срок аренды  составляет значительную часть срока полезного использования актива, даже если права собственности не передается;
• на  дату  начала  аренды  дисконтированная  стоимость  минимальных  арендных  платежей составляет существенную долю справедливой стоимости арендуемого актива;
• арендованные  активы  носят  такой  специализированный  характер,  что  только  арендатор может пользоваться ими без внесения существенных изменений.

      Прочие  ситуации, которые могли бы обусловить классификацию аренды в качестве финансовой:

• в  случае  аннулирования  договора  аренды  арендатором,  связанные  с  этим  убытки арендодателя, относятся на счет арендатора;
• прибыли или убытки от колебаний справедливой величины остаточной стоимости объекта относятся на счет арендатора (например, в форме скидки с арендной платы);
• арендатор  имеет  право  продлить  аренду  на  второй  период  с  арендной  платой,  которая значительно ниже рыночного уровня.

 

      Стандарт требует разделять договоры аренды на аренду земли и аренду зданий, при условии, что это  возможно  и  что  аренда  земли  является  существенным  элементом  договора  аренды.  Если арендное  право  представляет  собой  инвестиционную  недвижимость, которая учитывается по справедливой стоимости, раздельной оценки не требуется. 
 

      Учет  финансовой аренды 

      У арендатора. В финансовой отчетности арендатора должны применяться следующие  принципы:

• В  начале  аренды  арендаторы  должны  признавать  на  балансе  актив  и  обязательство  в сумме, равной справедливой стоимости полученного имущества или по дисконтированной стоимости  минимальных  арендных  платежей.  Ставка  дисконта  должна  быть  равна внутренней  процентной  ставке  аренды,  или  если  она  поддается  определению  –  по приростной заемной ставке компании. 
• Платежи  по  финансовой  аренде  должны  быть  распределены  между  процентными расходами и расходами на погашение неоплаченного обязательства.
• Амортизация  активов,  полученных  в  финансовую  аренду,  должна  соответствовать амортизации активов, находящихся в собственности. 

 

      У  арендодателя.  В  финансовой  отчетности  арендодателя  должны  применяться  следующие принципы:

• На  начало  срока  аренды  арендодатели  должны  признавать  активы,  находящиеся  в финансовой  аренде, на балансе как дебиторскую  задолженность  в  сумме, равной  чистой инвестиции в аренду. 
• Признание  финансового  дохода  должно  основываться  на  графике,  отражающем постоянную  периодическую  норму  прибыли  на  непогашенную  чистую  инвестицию арендодателя в финансовую аренду.
• Производители  оборудования  при  сдаче  данного  оборудования  в  финансовую  аренду признают две категории доходов: прибыль/убыток от продажи актива и финансовый доход в течение срока аренды. Выручка от продажи оборудования при сдаче его в финансовую аренду  равна наименьшему из  справедливой  стоимости оборудования  или сумме дисконтированных минимальных арендных платежей по рыночной ставке процента.

      Практика:  Производители часто  сдают  в  аренду  оборудование  с  предоставлением  льготных ставок  по  кредитам.  При  учете  выручки  по  данным  договорам  необходимо использовать рыночные ставки процента.  

      Учет  операционной аренды 

      У  арендатора.  Арендные  платежи  при  операционной  аренде  должны  отражаться  как  расход  в отчете о прибылях и убытках равномерно в течение срока аренды, за исключением случаев, когда другая  основа  распределения  более  наглядно  показывает  временной  график  получения  выгод пользователем.

      В  соответствии  с  ПКИ(SIC)-15  «Операционная  аренда  –  льготы»  (Operating  leases  –  incentives) льготы  по  договорам  аренды  должны  признаваться  арендаторами  равномерно  в  течение  срока аренды  как  уменьшение  расходов  по  аренде.  Например,  арендатору  может быть  предоставлен льготный период с освобождением от арендной платы.

      У  арендодателя. Активы,  находящиеся  в  операционной  аренде,  должны  отражаться  на  балансе арендодателей  в соответствии с характером конкретного  актива. Доход от операционной аренды должен признаваться  в составе доходов на равномерной основе на протяжении  срока аренды,  за исключением случаев,  когда другая  систематическая основа  более наглядно  показывает временной график, отражающий получение выгод от актива, сдаваемого в аренду.

      Практика:  Долгосрочным  договором  операционной  аренды  здания  может  быть  предусмотрен  ежегодный рост арендных платежей (для например компенсации инфляции). В таком случае, доход от сдачи в аренду  должен  признаваться  равномерно  в  течение  срока  аренды.  Это  соответствует равномерному признанию расходов по аренде здания (амортизации).

      В данном случае необходимо рассчитать среднюю ставку аренды за период, исходя из суммарных платежей за весь период аренды, и признавать данную сумму  ежегодно. В соответствии с РСБУ выручка  признается  в  соответствии  с  условиями,  действующими  на  данный  период  действия договора, поэтому для равномерного признания выручки обычно делается поправка к РСБУ.

      В  соответствии  с ПКИ  (SIC)-15  «Операционная  аренда  -  льготы»  (Operating  leases  –  incentives), льготы  по  договорам  аренды,  предоставленные  арендаторам,  должны  признаваться арендодателями равномерно в течение срока аренды как уменьшение доходов от аренды.