Специфика банковских рисков

Формирование  резерва осуществляется отдельно по каждой выданной ссуде (по каждому

приобретенному  векселю). При этом делается следующая  бухгалтерская проводка:

Д-т Балансовый счет № 70209 «Другие расходы»

К-т Счет по учету  резерва на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности).

Резерв на возможные  потери по ссудам используется только для покрытия не погашенной клиентами (банками) ссудной задолженности  по основному долгу.

Ссудная задолженность  безнадежная и/или признанная нереальной для взыскания списывается с баланса банка за счет резерва на возможные потери по ссудам, а при его недостатке списывается на убытки отчетного года –– с отнесением на балансовый счет № 70209 «Другие расходы».

Очевидно, что  резерв на возможные потери по ссудам не является эффективным резервом, так как для его формирования не используются никакие ресурсы, обладающие ценностью. По активу баланса создание резерва относится на расходы. Следствием создания этого резерва является уменьшение финансового результата и уменьшение налогооблагаемой базы банка.

2.4.Резервы  под обесценение  ценных бумаг.

В соответствии с существующими правилами, в  последний рабочий день каждого  месяца производится переоценка вложений банка в ценные бумаги. Переоценка производится по рыночной цене на последний рабочий день каждого отчетного месяца. Под рыночной ценой понимается средневзвешенная цена одной ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение последнего торгового дня отчетного месяца на фондовой бирже или через организатора торговли. Если по одной и той же ценной бумаге на дату создания или корректировки резерва сделки совершались на двух или более фондовых биржах (через двух или более организаторов торгов), то рыночная цена принимается по той фондовой бирже (организатору торговли), у которой был наибольший в отчетном месяце оборот.

В случае, если по ценной бумаге, удовлетворяющей установленным  критериям, рыночная цена на последний рабочий день отчетного месяца (цена переоценки) окажется ниже балансовой стоимости ценной бумаги, то банк обязан создать резерв под обесценение вложений в ценные бумаги в размере снижения средней рыночной цены (цены переоценки) относительно балансовой стоимости. При этом сумма резерва не должна превышать 50% от ее балансовой стоимости.

Резерв формируется  в последний рабочий день месяца, в котором была приобретена ценная бумага, и списывается одновременно с выбытием ценной бумаги. При создании резерва делается следующая проводка:

Дебет счета  № 70209 «Другие расходы»

Кредит счетов «Резервы под возможное обесценение».  

Переоценка вложений в ценные бумаги приводит к созданию резервов под их обесценение, но не меняет балансовой стоимости этих ценных бумаг.

По своей сути резерв под обесценение ценных бумаг  является не резервом, а корректировкой стоимости ценной бумаги для учета ее в балансе банка. Только вместо уменьшения соответствующего остатка по активному счету, вводится корректирующий пассивный счет. Величина резерва под обесценение ценных бумаг равна положительной разнице между балансовой стоимостью ценной бумаги и ее рыночной ценой. На самом деле эта разница отражает не возможные, а уже осуществившиеся потери, так как рынок оценивает ценную бумагу ниже ее балансовой стоимости.

2.5.Резервы  под возможные  потери 

Включают резерв под балансовые активы, по которым существует риск понесения потерь, резерв по некоторым инструментам, отраженным на внебалансовых счетах бухгалтерского учета, и резерв по срочным сделкам и резерв под прочие потери. В целях определения величины резервов на возможные потери банк на основании мотивированного суждения об уровне риска классифицируют отдельные элементы расчетной базы резерва в одну из четырех групп риска, нормативы резервов по которым устанавливаются в размере, по возрастанию номера группы соответственно до 20%, от 20 до 50%, не менее 50% и 100%.

Под возможными потерями банка применительно к  формированию резерва понимается понесение убытков в будущем по причине возникновения следующих обстоятельств:

• снижение стоимости  активов банка;

• увеличение объема обязательств и/или расходов банка по сравнению с ранее отраженными в бухгалтерском учете;

• неисполнение обязательств контрагентами банка  по заключенным ею сделкам (совершенным операциям) или вследствие неисполнения обязательств лицом, надлежащее исполнение обязательств которого обеспечивается принятым на себя банком обязательством.

Расчетная база резерва и факторы, на основании  которых банк выносит мотивированное суждение об уровне риска, определяются банком самостоятельно на основании  требований, установленных Банком России. Источники получения возможной информации о факторах риска определяются каждой кредитной организацией самостоятельно, включая такие, как средства массовой информации. Эти резервы так же, как резервы на возможные потери по ссудам и резервы под обесценение ценных бумаг, относятся на расходы. Поэтому они тоже являются неэффективными резервами. В результате исследования мы выяснили, что из рассмотренных резервов эффективным резервом банка является только его резервный фонд. Все остальные перечисленные резервы не являются для банка эффективными. Следовательно, их увеличение не способствует усилению способности банка противостоять неблагоприятным событиям.

Отметим, что  Международные стандарты финансовой отчетности выделяют две группы резервов по признаку их формирования и учета:

• резервы, признаваемые в качестве расхода;

• резервы, создаваемые  за счет нераспределенной прибыли.

Резервы первой группы не зависят от наличия (отсутствия) у банка прибыли, и формируются  сразу после появления достаточных для того оснований. Они уменьшают балансовую стоимость активов и финансовый результат за период. Соответственно, восстановление этих резервов на доходы увеличивает финансовый результат за тот период, в котором это восстановление произошло. Цель создания этих резервов заключается в следующем. Если появляется высокая степень уверенности в том, что те или иные операции вызовут в будущем определенные расходы (кредитор не вернет долг или его часть), то они признаются расходами немедленно, сразу после появления достаточных оснований для такого суждения. В бухгалтерском учете соответствующие суммы относятся на контрактивные счета по учету резервов на возможные потери. Если же в дальнейшем оказывается, что предположение не подтвердилось (кредитор рассчитался полностью), то сумма ранее созданного резерва восстанавливается на доходы. Увеличение резервов первой группы говорит не об увеличении защиты от рисков, а, наоборот, о расширении банком рискованных операций, или о переводе его активов в более высокие группы риска. Следствием создания резервов первой группы является уменьшение балансового капитала.

Резервы второй группы формируются только в том  случае, если за отчетный период банком получена прибыль. Они не влияют на налогооблагаемую базу и финансовый результат. Создание этих резервов уменьшает величину нераспределенной прибыли, которая может быть потрачена на дивиденды акционерам и поощрительные выплаты менеджерам и работникам банка. Резервы второй группы увеличивают основной капитал.

Рассмотренные выше обязательные резервы банков (резервные требования) не относятся ни к одной из этих двух групп. Как уже было сказано, они представляют собой депонированные в Банке России денежные средства банка, которыми он не вправе свободно распоряжаться.

На мой взгляд, наличие столь существенных различий между описанными понятиями требует соответствующего разделения терминов, используемых для их обозначения.

Было бы естественно  в чистом виде термин «резерв» сохранить  за резервами второй группы, так  как только они являются эффективными резервами в указанном ранее смысле.

По отношению  к обязательным резервам лучше употреблять  термин «резервные требования», сместив основную смысловую нагрузку на слово «требования».

По отношению  к резервам первой группы подойдет слово «провизия». Латинское слово «провизор» (provisor) означает «заранее заботящийся», что соответствует экономической сути рассматриваемого понятия. Банк России уже использует этот термин в своей собственной отчетности. Начиная с 1999 года балансовая статья «Прочие пассивы» содержит «провизии по кредитам и прочим активным операциямБанка России».В англоязычной литературе для описания резервов используются два термина –– reserve, provision. 

3.Проблемы  и перспектив снижения рисков

3.1.Проблемы

Проблема риска  характерна абсолютно всем направлениям, отраслям и видам деятельности. Не чужда она и банковской системе. Подтверждение тому – финансовые кризисы 1992, 1995, 1998 годов. В 1992 году после постоянного поступательного роста курса доллара резкое его падение привело к так называемому «курсовому риску». В 1995 году происходит бурное развитие межбанковского рынка, все банки участвуют в

привлечении и  размещении средств: с одной стороны  с целью получения дохода от межбанковского арбитража, с другой – в целях  обеспечения себе высокого уровня ликвидности. В результате, перегрев системы и кризис межбанковского рынка. Финансовый кризис августа 1998 года был на порядок разрушительней, чем прежние, он знаменовался целым букетом рисков, включая риски контрагентов, валютные риски, риски ликвидности, фондовые риски и многие другие. Все это свидетельствует о несостоятельности существующей банковской системы, о необходимости пересмотра путей ее дальнейшего развития. Так, в апреле 2005 года на очередном съезде Ассоциации российских банков обсуждался проект стратегии развития банковского сектора на период до 2008 года. С точки зрения А. Казьмина, его ценность состоит в перестроении приоритетов в реальном банковском бизнесе, а А. Жуков считает, что стратегия будет способствовать повышению конкурентоспособности банковского сектора России. Стратегия включает в себя совершенствование правовой базы развития банковского сектора, стимулирование банков к завершению перехода на международные стандарты финансовой отчетности, а также создание условий для исключения совершения банками противоправных действий, в том числе, направленных на финансирование терроризма. Однако А. Казьмин отметил, что помимо ожидаемых выгод, новый подход к банковской деятельности приведет и к новым рискам. Основной пик этих рисков придется на 2007 год, когда будет отменено валютное регулирование, и Россию ожидает вступление в ВТО. То есть необходимо учитывать тот факт, что любо совершенствование банковской системы, любая реструктуризация направлены на уменьшение слабых мест в банковской системе и снижение рисковых ситуаций, но в полной мере не искореняет вероятность возникновения рисков. На современном финансовом рынке коммерческие банки стоят наравне с ведущими финансовыми институтами, определяющими направленность и характер экономического развития страны. Неслучайно банковскую систему называют «кровеносной системой» рыночной экономики, без нее немыслимо полноценное функционирование хозяйственной деятельности в стране, невозможно эффективное распределение ограниченных финансовых ресурсов с целью стабилизации экономического роста и минимизации затрат для экономики. 
 

3.2.Перспективы.

Полис комплексного страхования  банков

Для начала следует обратиться к зарубежному  опыту. Европейские и американские банки активно покупают так называемый полис ВВВ (Bankers Blanket Bond) - комплексный полис страхования банковских рисков. Он объединяет несколько совершенно различных по своей сути продуктов, минимизирующих почти все риски банка. Страховщиками, занимающими лидирующее положение в этом особом виде страхования, являются андеррайтеры Ллойда в Лондоне.

Что покрывают  обязательства по комплексному страхованию  банков:      

1. нелояльность персонала банка. Все банки подвержены риску убытков по вине персонала. Мошенничество совершается не компьютерами, а людьми. Существует много способов, с помощью которых сотрудники могут нанести материальный ущерб банку, так, например, они могут быть соучастниками ограбления, могут проводить мошеннические операции с кредитами, выдавая их, например, фиктивным лицам, или проводя мошеннические операции с системой электронного перевода денег. Под нелояльностью персонала в рамках В.В.В. понимаются незаконные мошеннические действия сотрудников с целью получения личной выгоды. От каких конкретно нелояльных действий персонала Вы будете страховаться, оговаривается непосредственно в процессе переговоров, предшествующих выдаче страхового полиса. При заключении договоров страхования Страховщик вправе потребовать от клиента соблюдения минимально необходимых мер безопасности по предотвращению убытков, и здесь к работе по оценке степени риска и определению необходимых мер безопасности по предотвращению возможных убытков подключается сюрвейер. Обычно, стандартный набор мер безопасности по предотвращению наступления убытков включает в себя внутренний аудит, а также осуществление двойного контроля за проведением финансовых операций;
2. имущество, находящееся в помещениях банка. В данном случае осуществляется покрытие убытков, понесенных банком в результате утраты имущества, находящегося в его помещениях. Под термином “имущество” в рамках В.В.В. понимаются, в сущности, все типы движимого имущества, наиболее важной составной частью, которого являются деньги (в России он пока не очень актуален: степень защищенности банковских сейфов выше, чем профессионализм "медвежатников");
3. наличные деньги при транспортировке. В данном случае страховщики выделяют два вида перевозчиков наличных денег: первый вид - это когда в роли перевозчика выступает сам банк, и второй - когда в роли перевозчика выступает фирма, специализирующаяся на осуществлении перевозок ценных грузов. В последнем случае обычно производится страхование ответственности перевозчика, однако банк по своему усмотрению может заключить отдельный договор страхования, предусматривающий компенсацию той части убытков, которая не покрываются по договору страхования ответственности перевозчика;
4. убытки, понесенные банком при операциях по поддельным документам. Объекты покрытия в этом случае делятся на две основные группы: первая группа - это поддельные чеки и схожие с ними по назначению финансовые документы; вторая группа - это ценные поддельные бумаги, (страхование этих рисков очень актуально в России, достаточно вспомнить истории с фальшивыми авизо и сотни скандалов с поддельными векселями).