Специфика банковских рисков

 Вторая часть  Налогового кодекса РФ, вступившая  в действие с 1 января 2002 года,, предусматривает право предприятий  и банков при определении налогооблагаемой  базы учитывать расходы на  формирование резервов по сомнительным долгам.

В соответствии со статьей 266 сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов равномерно в течение отчетного периода. При этом сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной в конце предыдущего отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности и не может превышать 10 процентов от выручки отчетного периода. Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов. Безнадежными долгами признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Сумма резерва  по сомнительным долгам, не полностью  использованная налогоплательщиком в предыдущем периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий период. В случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика по итогам отчетного периода. Если же сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущегопериода, разница подлежит включению во внереализационные расходы равномерно в течение отчетного периода Кроме того, статья 292 Налогового кодекса предоставляет банкам право дополнительно создавать и относить на расходы резерв на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней

задолженности, включая задолженность по межбанковским  кредитам, депозитам и средствам, размещенным на корреспондентских счетах.

По действующим  в Российской Федерации правилам бухгалтерского учета банки создают

различные резервы, к которым, в частности, относятся:

• обязательные резервы;

• резервный  фонд;

• резерв под возможные потери по ссудам;

• резервы под  обесценение ценных бумаг;

• резервы под  возможные потери.

Перечисленные резервы отличаются по своей экономической  сути, порядку формирования и учета.

Например, обязательные резервы учитываются в активе баланса, а все остальные –– в пассиве. Резервный фонд полностью входит в расчет капитала, резерв под возможные потери по ссудам –– только в части резерва по ссудам первой группы риска, остальные из перечисленных резервов не входят полностью.

Применение общего ключевого слова для обозначения различающихся понятий затушевывает

различия между  ними, мешает их адекватному восприятию. В специальных публикациях довольно часто встречаются неправильные интерпретации, вызванные указанным  обстоятельством. Для правильного понимания имеющихся различий вначале обратимся к словарям и энциклопедиям, чтобы выяснить, какое значение имеет слово «резерв».

«Резерв (фр. réserve - запас, лат. reservare - сберегать, сохранять) –– запас чего-либо на случай надобности; источник, откуда черпаются необходимые новые материалы, силы»

«Резерв –– сумма, выделяемая предприятием на покрытие возможных или ожидаемых расходов илиубытков»

«Резервы –– часть материальных и финансовых средств, временно исключенных из

народнохозяйственного оборота и находящихся в запасе…Обособляемая часть резервов концентрируется в резервных (страховых) фондах»

«Резерв –– запас  товаров, денежных средств, иностранной  валюты и т.д. на случай надобности; источник, из которого черпаются специально сохраняемые ресурсы в случае острой необходимости их использования»

Мы видим, что  все приведенные определения  полностью согласуются друг с  другом и выделяют следующие характерные признаки резерва.

1. Состав ––  запас чего-либо, имеющего ценность: товаров, материальных и финансовых  средств.

2. Назначение––  на случай надобности, острой  необходимости, ожидаемых расходов  или убытков.

Первый признак  определяет резервы как активы –– то есть ресурсы, способные приносить

экономическую выгоду их собственнику (физическому  лицу, предприятию, государству).

Например, государство  создает резервы топлива, продовольствия, золота, иностранной валюты, предприятие –– сырья и денежных средств.

Второй признак  указывает, что эти активы имеют  целевое назначение и могут быть использованы только при наступлении определенных событий, имеющих неблагоприятные последствия. Так, государственные резервы расходуются в случае стихийных бедствий, катастроф, войн, неблагоприятной конъюнктуры на международных рынках, резервы предприятия –– в случае перебоев поставок сырья и задержек по расчетам с дебиторами. Приведенные цитаты, описывающие экономический термин «резерв», совпадают со смыслом слова «резерв» в русском языке. Следовательно, можно предположить, что всегда, когда речь идет о резервах, считается, что они удовлетворяют сформулированным признакам. В частности, что этим признакам удовлетворяют все перечисленные выше резервы. По нашим наблюдениям так склонны думать многие экономисты. Мы покажем, что это неверно.

Для удобства изложения  все резервы мы будем подразделять на эффективные и неэффективные. К первым будем относить резервы, удовлетворяющие двум приведенным выше признакам. Эффективные резервы позволяют их собственнику защититься от неблагоприятных событий, смягчить нежелательные последствия. Чем больше хозяйствующий субъект имеет эффективных резервов, тем надежнее его предприятие.

Неэффективные резервы таким свойством не обладают, являясь резервами только по названию, но не по сути.

Перейдем к  подробному описанию различных видов  банковских резервов.

2.1.Обязательные  резервы.

  Обязательные резервы (резервные требования) –– один из основных

инструментов  осуществления денежно-кредитной  политики Банка России –– представляют собой механизм регулирования общей  ликвидности банковской системы, используемый для контроля денежных агрегатов посредством снижения денежного мультипликатора. Резервные требования устанавливаются в целях ограничения кредитных возможностей кредитных организаций и поддержания на определенном уровне денежной массы в обращении.

В соответствии со статьей 25 Федерального закона «О банках и банковской деятельности», банк обязан выполнять нормативы обязательных резервов, депонируемых в Банке России. Обязанность выполнения резервных требований возникает u1089 с момента получения лицензии Банка России на право совершения соответствующих банковских операций и является необходимым условием их осуществления. Банк несет ответственность за соблюдение порядка депонирования обязательных резервов в Банке России. Обязательства банка перед третьими лицами не являются основанием освобождения от обязанностей по депонированию обязательных резервов в Банке России.

Формирование  обязательных резервов производится путем  перечисления денежных средств с корреспондентского счета банка.

Из сказанного следует, что цели создания обязательных резервов лежат вне интересов отдельно взятого банка, являясь инструментом осуществления денежно-кредитной политики Банка России.

Обязательные  резервы, являясь денежными средствами, то есть высоколиквидными активами, тем  не менее не могут быть в полной мере использованы при возникновении у банка неблагоприятных обстоятельств.

Так, если в банке  начался отток денежных средств  вкладчиков, то обязательные резервы  могут быть использованы для финансирования этого процесса лишь в границах установленного норматива, составляющего в настоящее время 7% для вкладов в рублях. Это означает, что если из банка будет изъято вкладчиками 100 тыс. руб., то учреждение Банка России переведет со счета обязательных резервов банка на его корреспондентский счет только 7 тыс. руб.

Увеличение обязательных резервов вследствие изменения норматива  не увеличивает надежность отдельного банка, так как при этом из оборота изымаются дополнительные денежные средства. Можно сделать вывод, что обязательные резервы не являются эффективными резервами банка.

2.2.Резервный  фонд 

Создается банками  в соответствии с законодательством  Российской Федерации

для покрытия убытков, возникающих в результате деятельности. Порядок формирования и использования  резервного фонда установлен соответствующим  Положением Банка России.

Минимальный размер резервного фонда определяется уставом  кредитной организации, но не может  составлять менее 15 процентов величины уставного капитала.

Отчисления в  резервный фонд производятся от чистой прибыли отчетного года, остающейся в распоряжении банка после уплаты налогов и других обязательных платежей, а также из фондов, сформированных за счет прибыли предшествующих лет.

Размер ежегодных  отчислений в резервный фонд, предусматриваемый  уставом банка, должен составлять не менее пяти процентов от чистой прибыли до достижения им минимально установленной уставом величины.

Резервный фонд включается в расчет капитала банка.

Резервный фонд банка может быть использован  только на следующие цели:

• покрытие убытков  банка по итогам отчетного года;

• увеличение уставного  капитала путем капитализации в  части, превышающей установленный минимальный размер резервного фонда;

• на формирование фондов, сформированных за счет чистой прибыли предшествующих лет, при дополнительных условиях и в части, превышающей установленный минимальный размер резервного фонда.

Банк имеет  возможность по итогам года сделать  отчисления в резервный фонд только в том случае, если им получена прибыль. В соответствии с правилами бухгалтерского учета, прибыль равна увеличению чистых активов предприятия (и банка) на конец года по сравнению с его началом. Таким образом, можно сказать, что в резервный фонд создается за счет прироста чистых активов. Тем самым, в резервном фонде накапливаются активы, полученные банком в результате его деятельности. Делая перечисления из прибыли в резервный фонд, банк предусматривает использование части своих активов только на указанные выше цели, основной из которых является покрытие убытков. Из сказанного следует, что резервный фонд является эффективным резервом банка. 
 

2.3.Резерв  на возможные потери  по ссудам

Представляет  собой специальный резерв, необходимостьформирования  которого обусловлена кредитными рисками  в деятельности банков. Он обеспечивает создание банкам более стабильных условий  финансовой деятельности и позволяет избегать колебаний величины прибыли банков в связи со списанием потерь по ссудам. Резерв на возможные потери по ссудам формируется за счет отчислений, относимых на расходы банков.

Резерв на возможные  потери по ссудам используется только для покрытия непогашенной клиентами ссудной задолженности по основному долгу. За счет указанного резерва производится списание потерь по нереальным для взыскания ссудам банков.

Оценка кредитных  рисков производится банками по всем ссудам и всей задолженности клиентов, приравненной к ссудной, в российских рублях, иностранной валюте и драгоценных металлах.

Классификация ссуд осуществляется банками самостоятельно или аудиторской организацией в процессе анализа качества активов банков в зависимости от уровня кредитного риска, т.е. риска неуплаты заемщиком основного долга и процентов, причитающихся кредитору в установленный кредитным договором срок. В зависимости от величины кредитного риска все ссуды подразделяются на 4 группы: стандартные, нестандартные, сомнительные и безнадежные. Банки в обязательном порядке должны формировать резерв на возможные потери по сумме основного долга по всем ссудам, по нормативам, установленным в размере 1, 20, 50 и 100 процентов от суммы основного долга соответственно для каждой группы.