Система нормативного регулирования аудиторской деятельности

     Решение об аннулировании квалификационного  аттестата принимается уполномоченным федеральным органом, который выносит решение об аннулировании аттестата.

     Лицо, квалификационный аттестат которого аннулирован, вправе обжаловать решение уполномоченного  федерального органа в суд в течение  трех месяцев со дня получения  решения об аннулировании аттестата  аудитора.

     Лица, квалификационные аттестаты которых  аннулированы по причине получение  по подложным документам, разглашения  аудиторской тайны, несоблюдения требований независимости, несоблюдения требований федерального закона и федеральных  правил (стандартов) аудиторской деятельности, подписания аудиторского заключения без проведения аудиторской проверки, не вправе повторно обращаться с заявлением о получении аттестата на право осуществления аудиторской деятельности в течение трех лет со дня принятия решения об аннулировании аттестата.

     Лица, квалификационные аттестаты которых  аннулированы по приговору суда, не вправе повторно обращаться с заявлением о получении аттестата на право  осуществления аудиторской деятельности в течение срока, предусмотренного вступившим в законную силу приговором суда.

     В соответствии с  пунктами 2 и 3 ст. 3 ФЗ «Об аудиторской деятельности» коммерческая организация приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней в реестр аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов (далее - реестр аудиторов и аудиторских организаций), членом которой такая организация является. Коммерческая организация, сведения о которой не внесены в реестр аудиторов и аудиторских организаций в течение трех месяцев с даты внесения записи о ней в Единый государственный реестр юридических лиц, не вправе использовать в своем наименовании слово «аудиторская», а также производные слова от слова «аудит».

       В РФ лицензирование отдельных  видов деятельности (в том числе и аудиторской деятельности) осуществляется в соответствии с ФЗ от 08.08.2001 № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» и постановлением Правительства РФ от 29.03.2002 № 190 «О лицензировании аудиторской деятельности»

     Лицензирование  аудиторской деятельности осуществляется Министерством финансов Российской Федерации. Лицензия на осуществление аудиторской деятельности выдается на срок 5 лет, который по заявлению лицензиата может продлеваться на 5 лет неограниченное количество раз.

     Лицензионные требования и условия осуществления аудиторской деятельности для выдачи лицензии следующие:

     а) наличие у индивидуального аудитора или у аудиторов аудиторской  организации соответствующих профилю  аудиторской проверки типов квалификационных аттестатов аудитора;

     б) наличие в штате аудиторской  организации не менее 5 аудиторов, имеющих  квалификационные аттестаты аудитора;

     в) осуществление предпринимательской  деятельности только в виде проведения аудита и оказания сопутствующих  аудиту услуг в соответствии с  нормативными правовыми актами РФ (в том числе федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности) и органов, регулирующих деятельность аудируемых организаций;

     г) соблюдение правил внутреннего контроля качества проводимых лицензиатами аудиторских  проверок и обеспечение возможности проведения внешних проверок качества их деятельности с предоставлением в установленном порядке всей необходимой для этого документации и информации в соответствии с законодательством Российской Федерации;

     д) обеспечение сохранности сведений, составляющих аудиторскую тайну, кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ;

     е) предоставление аудируемым лицам информации об обстоятельствах, исключающих возможность  проведения их аудиторской проверки;

     ж) участие в обязательном аудите кредитных организаций, банковских групп и банковских холдингов не менее двух аудиторов, имеющих квалификационные аттестаты аудитора на право осуществления аудита кредитных организаций;

     з) наличие у аудиторской организации  при проведении обязательного аудита кредитных организаций стажа аудиторской деятельности не менее двух лет;

     и) наличие у аудиторской организации  при проведении обязательного аудита банковских групп и банковских холдингов  стажа аудиторской деятельности по проверкам кредитных организаций не менее двух лет [14, С.135].

     Для получения лицензии соискатель лицензии представляет в лицензирующий орган  следующие документы:

     1) заявление о выдаче лицензии  с указанием: фамилии, имени, отчества, места жительства, данных документа, удостоверяющего личность, - для индивидуального предпринимателя; наименования, организационно - правовой формы и места нахождения - для юридического лица;

     2) копию свидетельства о постановке  соискателя лицензии на учет  в налоговом органе с указанием  идентификационного номера налогоплательщика;

     3) документ, подтверждающий уплату  лицензионного сбора за рассмотрение  лицензирующим органом заявления  о выдаче лицензии;

     4) копию свидетельства о государственной  регистрации гражданина в качестве  индивидуального предпринимателя;

     5) копии учредительных документов и копию свидетельства о государственной регистрации соискателя лицензии в качестве юридического лица;

     6) копии всех имеющихся у соискателя  лицензии квалификационных аттестатов  аудитора;

     7) сведения о фамилии, имени,  отчестве руководителей организации, их заместителей и состоящих в штате организации аттестованных аудиторов - при наличии в штате организации только постоянно проживающих на территории РФ граждан РФ;

     8) сведения о фамилии, имени,  отчестве, занимаемой должности,  гражданстве и стране постоянного проживания руководителей организации, их заместителей, аттестованных аудиторов и иных штатных работников организации - при наличии в штате организации иностранных граждан и (или) не проживающих постоянно на территории РФ граждан РФ.

     Если  копии указанных в настоящем  пункте документов не заверены нотариусом, они представляются с предъявлением  оригинала.

     Лицензирующий орган принимает решение о  выдаче или об отказе в выдаче лицензии в срок, не превышающий 60 дней со дня  поступления заявления со всеми необходимыми документами.

     С целью контроля за соблюдением лицензиатами лицензионных требований и условий  проводится проверка их деятельности. Основанием для проведения проверки является:

     а) распоряжение уполномоченного должностного лица лицензирующего органа;

     б) план проверок, утвержденный лицензирующим  органом;

     в) нарушения лицензиатом законодательства, регулирующего аудиторскую деятельность в РФ;

     г) обращения и жалобы заказчиков аудиторских  услуг, правоохранительных органов  на допущенные лицензиатом при осуществлении им аудиторской деятельности нарушения законодательства, регулирующего аудиторскую деятельность в РФ.

     В случае выявления при проведении проверки нарушений лицензиатом  лицензионных требований и условий  лицензирующий орган в месячный срок по окончании проверки направляет лицензиату предупреждение с указанием выявленных нарушений и сроков их устранения.

     Лицензиат обязан проинформировать в 15-дневный  срок (в письменной форме) лицензирующий  орган об изменении своего почтового  адреса и (или) адресов используемых им для осуществления аудиторской деятельности зданий и помещений, а также обеспечивать условия для проведения проверок.

     Лицензирующий орган ведет реестр лицензий, в  котором указываются:

     а) наименование лицензирующего органа;

     б) лицензируемая деятельность;

     в) сведения о лицензиате с указанием  идентификационного номера налогоплательщика:

     - наименование, организационно - правовая форма, номер свидетельства о государственной регистрации в качестве юридического лица, место нахождения, номера и типы квалификационных аттестатов штатных аудиторов - для аудиторской организации;

     - фамилия, имя, отчество, место жительства, данные документа, удостоверяющего личность, номер свидетельства о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, номера и типы квалификационных аттестатов - для индивидуального аудитора;

     г) срок действия лицензии;

     д) номер лицензии;

     е) дата принятия решения о выдаче лицензии;

     ж) сведения о регистрации лицензии в реестре лицензий;

     з) основания и даты приостановления и возобновления действия лицензии;

     и) основания и даты переоформления и продления срока действия лицензии, основание и дата аннулирования  лицензии.

     Индивидуальные  аудиторы и аудиторские организации  обязаны в 15-дневный срок сообщать в лицензирующий орган об изменениях данных, внесенных в реестр лицензий.

     Лицензирующий орган руководствуется при проведении лицензирования и предоставлении информации из реестра лицензий Федеральным  законом «О лицензировании отдельных  видов деятельности» и Положением о лицензировании аудиторской деятельности [15, С.91]. 
 
 
 
 

     Заключение 

     Становление аудиторской деятельности и ее нормативное  регулирование включает следующие  уровни:

     - закон об аудиторской деятельности, который относится к основным законодательным актам. Закон определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности

     - Разработка федеральных правил или стандартов. До их принятия действовали российские правила или стандарты, они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности.

     - Внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений, а также нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающих правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета и хозяйственного права.

     - Внутрифирменные стандарты, которые разрабатываются внутри аудиторской организации на базе федеральных правил и практики аудита.

     До  выхода Федерального закона об аудиторской деятельности аудит развивался стихийно и этот период называют первым этапом развития аудита в России (90-93 годы); 93-2001 год - это второй этап, до выхода закона - это период становления российского аудита, в становлении аудита сыграли большое значение временные правила. После введения 6 мая 1994 года № 482 постановления «Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности» стал развиваться новый этап аудиторской деятельности, который создал перспективы дальнейшего развития аудита.

     Закон представляет концептуальный документ, в котором сосредоточены правовые и нормативные положения аудиторской деятельности в России. Федеральный закон включает 26 статей. В законе отражены основные понятия и аспекты аудиторской деятельности, сопутствующих услуг.  

     В законе дано определение обязательного  аудита, приведены критерии его проведения, определено понятие аудиторской  тайны, правила аудиторской деятельности и аудиторского заключения.

     Включено  и рассмотрено понятие независимости  аудиторской организации и аудиторов.

     Определен порядок осуществления контроля работы аудиторской организации, порядок  аттестации аудиторов и порядок  лицензирования на право осуществления  аудиторской деятельности.