Система нормативного регулирования аудиторской деятельности

     - выявление резервов лучшего использования  собственных основных о оборотных  средств, финансовых резервов  и заемных источников.

     Основная  цель аудита финансовых отчетов - объективная оценка полноты, достоверности и точности отражения в отчетности активов, обязательств, собственных средств и финансовых результатов деятельности предприятия за определенный период, проверка соответствия принятой на предприятии учетной политики действующему законодательству и нормативным актам.

     Для достижения основной цели и предоставления заключения аудитор должен составить  мнение по следующим вопросам:

     1) общая приемлемость отчетности (соответствует  ли отчетность в целом всем требованиям, предъявляемым к ней, и не содержит ли противоречивой информации);

     2) обоснованность (существуют ли основания  для включения в отчетность  указанных там сумм);

     3) законченность (включены ли в  отчетность все надлежащие суммы,  в частности все ли активы и пассивы принадлежат компании);

     4) оценка (все ли категории правильно  оценены и безошибочно подсчитаны;

     5) классификация (есть ли основания  относить сумму на тот счет, на который она записана)

     6) разделение (отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты составления баланса или непосредственно после нее, к тому периоду, в котором были проведены);

     7) аккуратность (соответствуют ли  суммы отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах  аналитического учета, правильно  ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным,  приведенным в Главной книге;

     8)  раскрытие (все ли категории  занесены в финансовую отчетность  и правильно ли отражены в  отчетах и приложениях к ним).

     Общие принципы аудита могут быть разделены  на две основные группы:

     - профессиональные принципы, вытекающие  из этики аудитор;

     - принципы проведения аудита.

     К первой группе могут быть отнесены принципы, которые определяют общие  требования к представителям профессионального  сословия исходя из сущности аудиторской  деятельности. Это -  независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность, добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение.

     Вторая  группа включает принципы, которыми должны руководствоваться специалисты  аудиторской профессии в ходе аудиторского процесса и которые получают в дальнейшем раскрытие в практических стандартах аудиторской деятельности:

      - аудиторский скептицизм;

     - доверие к проверяемому субъекту;

     - соблюдение аудиторских стандартов;

     - ответственность аудитора;

     - необходимость учета особенностей конкретного клиента [14, С.33].

     2 Аудиторская деятельность и ее регулирование 

     2.1 Формирование подходов к регулированию аудиторской деятельности 

     Формирование  концепций регулирования аудиторской  деятельности в той или иной стране происходит на базе существующих правовых и учетных систем (см. Приложение А).

     Исторически в России сложился первый вид организации  правовой системы, а именно основным источником права является закон. Подходы к созданию законодательной базы регулирования аудиторской деятельности (Приложение Б).

     Следовательно, в соответствии с существующим видом  организации правовой системы для  России должна быть характерна государственная  законодательная инициатива и государственное  регулирование в области любого вида деятельности, в том числе и в области бухгалтерского учета и аудита.

     Основные  концепции регулирования аудиторской  деятельности  логически базируются на существующих моделях учетных  систем  и могут быть двух видов:

     - с жестким государственным регулированием;

     - саморегулируемые модели аудита.

     Для стран Западной (континентальной) Европы характерна жесткая система регламентации  аудиторской деятельности. Государственное  регулирование построено на законодательных  актах, охватывающих всех участников аудиторской деятельности и все связи между ними. Государственным органам  предоставлены полномочия по аттестации и лицензированию, контролю качества, лишения лицензий и др. Устанавливается обязательный характер стандартов аудиторской деятельности.

     Роль   профессиональных объединений незначительна и ограничивается участием в подготовке и обсуждении законодательных актов, защите и представлению интересов членов организаций.

     Саморегулируемая  модель характерна для США и Великобритании. Для данной модели характерна относительная самостоятельность аудиторских организаций. Ведущая роль принадлежит профессиональным организациям, которые проводят аттестацию, контроль качества аудита, разрабатывают стандарты и нормы аудита.

     Государственное регулирование осуществляется в  рамках общего регулирования экономики и других сфер. Характерно существование нескольких типов аудиторов – независимые, внутренние, государственные, аудиторы-контролеры и др. Для данной модели характерно, что профессиональные принципы, нормы, правила, признаваемые аудиторскими организациями и аудиторами занимают центральное место в системе регулирования.

     Дополнительно выделяют смешанную модель – южноамериканскую, она характерна  для стран бывших колоний, и зависит от того, какая  страна была колонизатором.

     В настоящий момент в России применяется Европейская концепция регулирования аудиторской деятельности (с жесткой системой государственного регулирования) [15, С.41].

      Государственный контроль в России является одной из основных организационных форм централизованного регулирования аудиторской деятельности. В данной сфере государственного регулирования, как и в целом ряде других сфер, происходит сужение формы государственного регулирования, поскольку непосредственный государственный контроль за субъектами предпринимательской деятельности перемещается на уровень деятельности самих саморегулируемых организаций (значительная часть контрольных полномочий делегируется им).

      В соответствии со ст. 22 Закона об аудиторской  деятельности 2008 г. государственный  контроль за деятельностью саморегулируемых организаций аудиторов в форме плановых и внеплановых проверок осуществляет уполномоченный федеральный орган.

      По  результатам проверки уполномоченный федеральный орган может принять  следующие меры воздействия:

      - вынести предписание, обязывающее саморегулируемую организацию устранить выявленные нарушения в определенные сроки;

      - вынести предупреждение в письменной  форме о недопустимости нарушения  требований законодательства РФ  и иных нормативных правовых  актов, которые регулируют аудиторскую деятельность;

      - вынести решение об исключении  сведений о некоммерческой организации  из государственного реестра  саморегулируемых организаций по  основаниям, предусмотренным пунктами 3-5 ч. 5 ст. 21 Закона об аудиторской  деятельности 2008 г.;

      - обратиться в арбитражный суд с заявлением об исключении сведений о некоммерческой организации из государственного реестра саморегулируемых организаций.

      Непосредственный  контроль уполномоченного федерального органа за деятельностью аудиторских  организаций представлен в Законе об аудиторской деятельности 2008 г. исключительно в виде внешнего контроля качества их работы. Причем такой контроль осуществляется лишь в отношении аудиторских организаций, проводящих обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, в уставном (складочном) капитале которых доля государственной собственности составляет не менее 25%, а также государственных и муниципальных унитарных предприятий.

      Контроль  качества работы аудиторских организаций  и индивидуальных аудиторов - это также организационная форма регулирования аудиторской деятельности. Контроль качества может быть внутренним и внешним.

      Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны устанавливать и соблюдать  правила внутреннего контроля работы.

      Принципы  осуществления внутреннего контроля качества и требования к организации указанного контроля устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности (ст. 10 Закона об аудиторской деятельности 2008 г.). То же самое касается принципов осуществления внешнего контроля и требований к его организации.

      Предметом внешнего контроля качества работы является соблюдение аудиторской организацией или аудитором требований Закона об аудиторской деятельности 2008 г., стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, Кодекса профессиональной этики аудиторов.

      Аудиторская организация, аудитор обязаны не только проходить внешний контроль качества работы, но и участвовать  в осуществлении внешнего контроля качества работы других членов этой организации.

      Внешние проверки качества работы могут быть плановыми и внеплановыми. Их осуществляют саморегулируемые организации аудиторов  в отношении своих членов. В  отношении аудиторских организаций, проводящих обязательный аудит в  названных выше случаях, проверки может проводить также и уполномоченный федеральный орган.

      Саморегулируемая  организация аудиторов в соответствии с принципами осуществления внешнего контроля качества работы и требованиями к его организации устанавливает  правила организации и осуществления внешнего контроля качества работы своих членов, определяющие, в частности, формы внешнего контроля, сроки и периодичность проверок.

      Закон об аудиторской деятельности 2008 г. закрепляет целый ряд санкций различного характера. Так, согласно ч. 6 ст. 8 Закона об аудиторской деятельности 2008 г., в случае разглашения аудиторской тайны аудиторской организацией, индивидуальным аудитором, уполномоченным федеральным органом, саморегулируемой организацией аудиторов, а также иными лицами, получившими на основании Закона об аудиторской деятельности 2008 г. и других федеральных законов доступ к аудиторской тайне, аудиторская организация, индивидуальный аудитор, а также лицо, которому оказывались услуги, предусмотренные данным Законом, вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков в порядке, установленном законодательством РФ.

      Поскольку наличие квалификационного аттестата  аудитора является одним из обязательных условий для занятия аудиторской  деятельностью, аннулирование квалификационного аттестата весьма значимая оперативно-хозяйственная санкция организационно-экономического характера, и ее правовое значение не умаляется тем, что теперь ее будет применять не государственный орган, а саморегулируемая организация. В качестве гарантии прав аудитора, к которому применена данная санкция, выступает его право оспорить соответствующее решение в судебном порядке.

      Квалификационный  аттестат аудитора аннулируется в случаях:

      - получения квалификационного аттестата  с использованием подложных документов либо получения квалификационного аттестата лицом, не соответствующим установленным требованиям к претенденту;

      - вступления в законную силу  приговора суда, предусматривающего  наказание в виде лишения права  заниматься аудиторской деятельностью  в течение определенного срока; в данном случае саморегулируемая организация не сама применяет санкцию, а только исполняет приговор суда;

      - несоблюдения аудитором требований  о независимости и аудиторской  тайне (ст. 8 и 9 Закона об аудиторской  деятельности 2008 г.);