Система нормативного регулирования аудиторской деятельности

      - систематического нарушения аудитором  при проведении аудита требований  Закона об аудиторской деятельности 2008 г. и федеральных стандартов  аудиторской деятельности;

      - подписания аудитором аудиторского  заключения, признанного в установленном  порядке заведомо ложным;

      - неучастия аудитора в осуществлении  аудиторской деятельности (неосуществлении  индивидуальным аудитором аудиторской  деятельности) в течение двух  последовательных календарных лет,  за исключением случаев, установленных  Законом об аудиторской деятельности 2008 г. и другими федеральными законами;

      - несоблюдения аудитором требования  о прохождении обучения по  программам повышения квалификации, за исключением случая, когда  саморегулируемая организация аудиторов  с одобрения совета по аудиторской  деятельности признает уважительной причину несоблюдения указанного требования;

      - уклонения аудитора от прохождения  внешнего контроля качества работы. В отличие от предыдущих оснований,  такого основания для аннулирования  квалификационного аттестата в  Законе об аудиторской деятельности 2001 г. не было.

      Аннулирование квалификационного аттестата аудитора является одним из оснований для  прекращения членства в саморегулируемой организации аудиторов (п. 6 ч. 15 ст. 18 Закона об аудиторской деятельности 2008 г.).

      Вместе с тем прекращение членства в саморегулируемой организации может выступать в качестве самостоятельной санкции в случаях выявления недостоверных сведений в документах, представленных для приема в члены саморегулируемой организации, и признания аудиторского заключения заведомо ложным (п. 3 и 7 ч. 15 ст. 18 Закона об аудиторской деятельности 2008 г.).

      В ст. 20 Закона об аудиторской деятельности 2008 г. закреплен не исчерпывающий  перечень мер дисциплинарного воздействия, которые может применить саморегулируемая организация аудиторов в отношении своих членов. Здесь названы такие санкции, как: письменное предупреждение о недопустимости нарушения установленных требований, штраф, приостановление членства в саморегулируемой организации, исключение из членов саморегулируемой организации. Что касается предписания, обязывающего члена саморегулируемой организации устранить выявленные по результатам внешней проверки его работы нарушения, то эта мера дисциплинарного воздействия является не санкцией, а организационной формой регулирования [19, С.7]. 

     2.2 Система органов осуществляющих регулирование аудиторской деятельности в России 

     В соответствии со ст. 15 ФЗ «Об аудиторской деятельности» функции федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности осуществляет уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, определяемый Правительством РФ. Основные функции уполномоченного федерального органа представлены в  Положение об уполномоченном федеральном органе утверждается Правительством РФ.

     Согласно Постановлению Правительства РФ от 06.02.2002 № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации», уполномоченным федеральным органом, регулирующим аудиторскую деятельность определено Министерство финансов РФ.

     Для разработки единой политики в области аудита и обеспечения формирования, функционирования и развития системы аудита в Российской Федерации приказом Минфина РФ от 07.06.2005 № 110 утверждено Положение о Департаменте регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности.

     Основной  задачей Департамента организации аудиторской деятельности является обеспечение государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации.

     Для учета мнения профессиональных участников рынка аудиторской деятельности создается совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе (ст. 16 ФЗ). В состав Совета включаются представители федеральных органов исполнительной власти, осуществляющие регулирование профессиональной деятельности организаций, подлежащих обязательному аудиту;  представители от саморегулируемых организаций аудиторов, представители государственных органов, Центрального банка РФ и пользователей аудиторских услуг.

     Положение о Совете и его состав утверждаются руководителем уполномоченного федерального органа (Министром финансов РФ).

     Положение о Совете по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации, утверждено Приказом Минфина  РФ от 03.06.2002 № 47н.

     Общественное  регулирование аудиторской деятельности осуществляют аккредитованные профессиональные аудиторские объединения.

     Аккредитованное профессиональное аудиторское объединение – это саморегулируемое объединение аудиторов, индивидуальных аудиторов, аудиторских организаций, созданное в соответствии с законодательством РФ в целях обеспечения условий аудиторской деятельности своих членов и защиты их интересов, действующее на некоммерческой основе, устанавливающее обязательные для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности и профессиональной этики, осуществляющее систематический контроль за их соблюдением, получившее аккредитацию в уполномоченном органе.

     Для аккредитации профессионального аудиторского объединения в его составе  должно состоять не менее 1000 аттестованных аудиторов и (или) не менее 100 аудиторских организаций.

     Аккредитация  в уполномоченном федеральном органе состоит в официальном признании  профессиональной аудиторской организации  и ее регистрации.

     Любая аудиторская организация и любой  индивидуальный аудитор могут являться членами по крайней мере одного аккредитованного профессионального аудиторского объединения.

     В федеральном законе также определены права аккредитованных аудиторских  объединений, которые представлены в приложении.

     В случае аннулирования лицензии на осуществление  аудиторской деятельности аудиторской  организации или индивидуального  аудитора они исключаются из состава  всех аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, членами которых он являются, без повторного вступления как в эти, так и другие аккредитованные объединения на срок, установленный уполномоченным федеральным органом, но не более трех лет со дня аннулирования лицензии у данной аудиторской организации или индивидуального аудитора [14, С.47]. 

     2.3 Аттестация и лицензирование аудиторской деятельности 

     В соответствии со ст. 4 ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудитором является физическое лицо, являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов, и имеющее квалификационный аттестат.

     Вопросы аттестации определены ст. 11 указанного ФЗ и Приказом Минфина РФ от 12.09.2002 № 93н «Об утверждении Временного положения о системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации».

     Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности – это проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью, проводимая в  форме квалификационного экзамена. Лицам, успешно сдавшим данный экзамен, выдается квалификационный аттестат аудитора, которые не имеет ограничения срока своего действия [5].

     К претендентам на получение квалификационного  аттестата аудитора предъявляются  следующие обязательные требования:

     - наличие документа о высшем  экономическом и (или) юридическом  образовании, полученном в российских образовательных учреждениях высшего профессионального образования, имеющих государственную аккредитацию, либо наличие документа о высшем экономическом и (или) юридическом образовании, полученном в образовательном учреждении иностранного государства, и свидетельство об эквивалентности указанного документа российскому документу государственного образца о высшем экономическом и (или) юридическом образовании;

     - наличие стажа работы по экономической  или юридической специальности  не менее трех лет [5].

     Дополнительные  требования к претендентам на получение  квалификационного аттестата аудитора, а также порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской  деятельности, перечень документов, подаваемых вместе с заявлением о допуске к аттестации, количество и типы аттестатов, программы квалификационных экзаменов и порядок их сдачи определяются уполномоченным федеральным органом.

     Порядок проведения аттестации регулируется Временным  положением по системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 11.09.2002 № 93н.

     Претенденты на получение квалификационного  аттестата аудитора представляют в  Министерство финансов РФ через учебно - методические центры следующие документы:

     1) заявление;

     2) заверенную в установленном порядке  копию диплома о высшем экономическом  образовании;

     3) заверенную в установленном порядке  копию трудовой книжки (в случае  невозможности нотариального заверения  трудовой книжки представляется  копия  трудовой книжки, заверенная по последнему месту работы, либо справка с места работы с указанием занимаемой должности и срока пребывания в ней);

     4) свидетельство Министерства образования  РФ о признании эквивалентности  иностранного документа об образовании (при наличии высшего экономического и (или) юридического образования, полученного в иностранном образовательном учреждении);

     5) копия платежного документа о  внесении платы за проведение  аттестации;

     6) копия свидетельства о постановке  на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территории РФ [5].

     Решение саморегулируемой организации аудиторов  об аннулировании квалификационного  аттестата аудитора может быть оспорено в судебном порядке в течение  трех месяцев со дня получения  указанного решения.

     Квалификационные  экзамены по направлениям аудита, соответствующим  отдельным типам квалификационных аттестатов аудитора, проводятся один раз в месяц одновременно во всех учебно-методических центрах, своевременно подавших необходимые документы.

     Квалификационные экзамены проводятся в течение трех дней и состоят из тестирования и выполнения письменно - устной работы по экзаменационным билетам (с перерывом между тестированием и проведением письменно - устной работы по экзаменационным билетам от одного до трех дней). Информация о дате и месте проведения квалификационного экзамена доводится до сведения претендентов учебно-методическими центрами не менее чем за 5 дней до намеченной даты его проведения. Конкретные даты проведения квалификационных экзаменов устанавливаются Минфином РФ [14, С.201].

     Минфин  РФ утверждает программы проведения квалификационных экзаменов. Претенденты, успешно сдавшие квалификационные экзамены в соответствии с программами, получают квалификационные аттестаты  в области:

     - общего аудита;

     - аудит бирж, внебюджетных фондов  и инвестиционных институтов;

     - аудит страховых организаций  и обществ взаимного страхования  (аудита страховщиков);

     - аудита кредитных организаций,  банковских групп и банковских  холдингов (банковский аудит).

     Каждый  аудитор, имеющий квалификационный аттестат, обязан в течение каждого календарного года начиная с года, следующего за годом получения аттестата, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым Минфином РФ.

     Повышение квалификации для аудиторов, имеющих квалификационный аттестат одного типа, осуществляется в объеме не менее 40 академических часов в год. Повышение квалификации для аудиторов, имеющих квалификационные аттестаты двух типов и более, осуществляется в объеме не менее 10 академических часов в год по каждому направлению аудита, которому соответствует тип квалификационного аттестата, но не менее 40 академических часов в общем объеме.

     Подтверждение повышения квалификации аудитора производится Минфином РФ один раз в три года. Для этого на оборотной стороне бланка квалификационного аттестата производится соответствующая отметка о прохождении повышения квалификации. При отсутствии данного подтверждения при сроке действия квалификационного аттестата аудитора более 4 лет квалификационный аттестат аннулируется.

     Перечень  случаев, при которых аннулируется аттестат, установлен статьей 12 ФЗ «Об аудиторской деятельности» и представлены в Приложение В.