Синтетический и аналитический учёт расчётов с покупателями и заказчиками

Инкассо - банковская расчетная операция, посредством которой банк по поручению своего клиента получает на основании расчетных документов причитающиеся клиенту денежные средства от плательщика за отгруженные в адрес плательщика товаро-материальные ценности и оказанные услуги и зачисляет эти средства на счет клиента в банке.

1.2. Законодательное регулирование расчётов с покупателями и заказчиками.

Основными договорами, которыми оформляется продажа товаров, являются договор купли-продажи и договор поставки. В статье 454 ГК договор купли-продажи определяется как договор, по которому одна сто­рона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность дру­гой стороне (покупателю), а другая сторона (покупатель) обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Договор поставки относится к одному из видов договоров купли-продажи. В соответствии со ст. 596 ГК договор поставки предполагает, что поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности [2]. Особенности договора поставки состоят в следующем:

• его субъектами (продавец и  покупатель) являются лица, занимающиеся коммерческой деятельностью;

• объектами поставки чаще всего выступают партии однородных товаров, оптовые партии и т.п.;

• поставку от купли-продажи отличает наличие разрыва между моментом заключения договора и его исполнением. Этот разрыв име­нуется обусловленным сроком, а это означает, что срок исполнения устанавливается договором;

• договор поставки, как правило, предполагает длительное взаи­модействие сторон, когда передача товара осуществляется не однора­зовым действием, а в течение определенного периода поэтапно, оговоренными партиями.

В бухгалтерском учете организации-продавца отражение факта про­дажи товара предполагает следующие действия:

• определение момента списания с баланса проданных покупа­телю товаров;

• своевременное и в соответствии с законодательством исчисле­ние сумм акциза, налога на добавленную стоимость и предъявление их к оплате покупателю;

• отражение факта перехода права собственности к покупателю и возникновение дебиторской задолженности;

• фиксирование факта погашения дебиторской задолженности.

Ключевыми моментами по всем перечисленным пунктам являют­ся моменты списания товара с баланса организации-продавца и поста­новка его на баланс организации-покупателя. Они связаны с перехо­дом права собственности на продаваемый товар.

Право собственности у приобретателя вещи по договору, согласно ст. 223 ГК, возникает с момента ее передачи [2]. Однако стороны договора купли-продажи могут установить другой, отличный от общепринято­го, момент перехода права собственности на реализуемый товар - опла­ту товара, передача его покупателю в любом оговоренном месте (фран­ко-месте) и др.

Франко-место определяется договором и трактуется как место, до которого все риски, связанные с порчей или утерей товаров, а также расходы по отгрузке продукции несет поставщик, включая их в расходы на продажу, а следовательно, и в цену продукции. Франко-местом может быть станция отправления, вагон-станция отправления, вагон-станция получения, станция получения и др. Например, указание в договоре «франко-склад покупателя» будет означать, что:

• переход права собственности к покупателю произойдет в момент доставки товара на его склад;

• все транспортные расходы по доставке товара до оговоренного, места - склада покупателя - несет продавец;

• возможные потери вследствие действия риска порчи или потери товара в процессе транспортировки несет только продавец.

В соответствии с допущением временной определенности факт продажи товаров (их реализации) должен найти отражение в бухгалтерском учете организации-продавца после перехода права собственности на них к покупателю. Организация в соответствии с допущением имущественной обособленности должна приходовать имущество на баланс с момента получения права собственности на него и списывать с ба­ланса в момент утраты права собственности на данное имущество.

В соответствии со ст. 455 ГК товаром по договору купли-продажи могут быть любые вещи, допущенные законодательством к свободному обороту [2]. Договор может быть заключен на куплю-продажу товара, имеющегося в наличии у продавца в момент заключения договора, а также товара, который будет создан или приобретен продавцом в будущем. При этом условие договора купли-продажи о товаре считается согласованным, если договор позволяет определить наименование и ко­личество товара.

Передача покупателю товара, предусмотренного договором куп­ли-продажи, является обязанностью продавца (ст. 456 ГК). Если иное не предусмотрено договором, продавец обязан одновременно с передачей вещи передать покупателю ее принадлежности, а также относящиеся к ней документы (технический паспорт, сертификат качества, инструкцию по эксплуатации и т.п.).

Согласно ст. 457 ГК, срок исполнения продавцом обязанности передать товар покупателю определяется договором купли-продажи [2]. В соответствии со ст. 458 ГК, если иное не предусмотрено договором купли-продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент:

• вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара;

• предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара. Товар считается предоставленным в распоряжение покупателя, когда к сроку, предусмотренному договором, товар готов к передаче в надлежащем месте, и покупатель в соответствии с условиями договора осведомлен о готовности товара к передаче.

В соответствии со ст. 485 ГК покупатель обязан оплатить товар по цене, предусмотренной договором купли-продажи. Договор купли-продажи - это возмездный договор, и условие о цене является важнейшей и неотъемлемой его составляющей.

Статьей 486 ГК устанавливается, что покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему товара продавцом, если иное не предусмотрено законодательством, иными правовыми актами или договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства [2]. Итак, покупатель, согласно условиям заключаемой им сделки купли-продажи, обязуется оплатить товар либо до (предварительная оплата), либо после его получения.

Кроме покупателей организация ведет расчеты с заказчиками. Заказчик - это юридическое или физическое лицо, обратившееся с заказом к другому лицу - изготовителю, продавцу, поставщику товаров и услуг (подрядчику). Возникающие при этом отношения регулируются различными договорами, например договором возмездного оказания услуг, договором подряда, договором на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ и др.

В качестве заказчика могут выступать правительство, государственные органы,  учреждения, организации, предприятия, граждане. Другая сторона в этих отношениях называется «исполнитель». Исполнители в ряде случаев должны иметь лицензии[3]. В соответствии со ст. 779 ГК исполнитель обязуется по заданию заказчика выполнить определенные действия или осуществить определенную деятельность, а заказчик обязуется опла­тить эти услуги.

Поскольку исполнение заказа может не иметь материально-веще­ственного результата (например, оказание информационных и консуль­тационных услуг, охранных услуг и др.), в договоре должны быть обя­зательно обозначены конкретные сроки оказания этих услуг.

1.3. Общие положения по учёту дебиторской задолженности и особенности её списания.

В процессе своей финансово-хозяйственной деятельности организация вступает в многочисленные и многообразные взаимоотношения с другими участниками этой деятельности. При продаже организацией продукции, товаров, результатов выполненных работ или оказанных услуг другим юридическим и физическим лицам, включая своих работников, и при осуществлении расчётов с ними через определенный срок после даты совершения этих операций у организации возникают краткосрочные и долгосрочные активы, представляющие собой дебиторскую задолженность.

В случае покупки организацией товаров, работ и услуг у других юридических и физических лиц и осуществления расчетов с ними через определенный срок после даты совершения этих операций у организации возникают обязательства, представляющие собой кредиторскую задолженность. В состав кредиторской задолженности организации включается также задолженность бюджету по налогам, внебюджетным фондам, по соответствующим отчислениям другим юридическим и физическим лицам по обязательствам, возникающим согласно действующему законодательству или условиям договоров.

Как объект бухгалтерского учета дебиторская задолженность по сроку платежа классифицируется на:

• срочную, срок исполнения обязательств по которой еще не наступил;

• просроченную, срок исполнения обязательств по которой уже истек;

• отсроченную, у которой продлен срок исполнения. Время, на которое может быть отсрочен платеж, определяется самими участниками договора и является одним из условий договора.

В свою очередь, просроченная дебиторская задолженность подразделяется на истребованную и неистребованную.

Под истребованной задолженностью понимается погашенная покупателями и заказчиками просроченная дебиторская задолженность, по которой организация-кредитор приняла предусмотренные законодательством меры по ее возврату, как в досудебном порядке, так и посредством подачи иска в арбитражный суд.

Неистребованная задолженность представляет собой просроченную дебиторскую задолженность, возвратить которую организация кредитор в силу разных причин не смогла. Это не только случаи, когда работа по взысканию задолженности вообще не велась. Сюда относятся и ситуации, когда организация предпринимала все усилия по взысканию долга, но их не хватило для погашения задолженности.

По возможности взыскания дебиторскую задолженность можно разделить на три группы:

1) надежная задолженность, которая обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией;

2) сомнительная задолженность, которая не погашена в срок и не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией, но по которой, тем не менее, сохраняется вероятность возможного погашения;

3) безнадежная задолженность, т.е. задолженность с истекшим сроком исковой давности, невозможная к получению вследствие форс-мажорных обстоятельств, в которых оказался должник, а также ликвидации организации-дебитора или ее банкротства.

Каждая из этих групп имеет свои особенности при отражении в бухгалтерском учете организации.

По сомнительным долгам организация может создавать резерв. Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу, в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Согласно п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы, организации», отчисления в резервы по сомнительным долгам являются прочими расходам организации.

Для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам предназначен счет 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Создание резерва по сомнительным долгам отражается записью:

Д 91-2 «Прочие pacxoды» - К 63 «Резервы по сомнительным долгам» - на величину созданного резерва.

При списании неистребованных долгов, ранее признанных предприятием сомнительными делается запись:

Д 63 «Резервы по сомнительным долгам» - К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и торами» - на величину списанного неистребованного долга.

Неизрасходованные суммы резервов по сомнительным долгам присоединяются к прибыли года, следующего за годом их создания записью:

Д 63 «Резервы по сомнительным долгам» - К 91-1 «Прочие доходы» - на неизрасходованную сумму резерва.

Безнадежная задолженность, т.е. задолженность, по которой истек срок исковой давности или должник признан банкротом или ликвидирован, является не реальной для взыскания.

Законодательство не содержит критериев отнесения дебиторской задолженности к разряду не реальной для взыскания. Поэтому она определяться предприятием-кредитором самостоятельно, с учетом всех конкретных обстоятельств дела на основании документов, подтверждающих нереальность взыскания задолженности.

Для списания безнадежного долга необходимо соблюдение следующих условий:

• долг должен быть просроченным, т.е. не погашенным в срок, установленный законом или договором;

• эта задолженность не должна быть обеспечена соответствующими гарантиями (поручительство, залог и т.д.).

В качестве примера таких долгов можно рассматривать:

• признание должника банкротом при отсутствии имущества и средств, необходимых для удовлетворения претензий кредиторов;

• ликвидацию предприятия-должника в установленном порядке;

• постановление правоохранительных органов о прекращении уголовного дела при лжепредпринимательстве, мошенничестве и др.

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, и другие не реальные для взыскания долги списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов (если он создавался) либо на финансовые результаты коммерческой организации.