Применение статистического и нестатистического методов выборки

После исполнения процедур проверки итоги обязаны быть оценены  с применением математических формул, таблиц, компьютерных программ для  того, чтобы можно было найти высшую (низшую) грань отклонения, при предоставленном уровне надежности исходя из итогов выборочного изучения. Для определения верхней грани ошибки аудитор обязан иметь последующие данные: установленную степень надежности, размер выборки, количество отклонений в выборочной совокупности, размер генеральной совокупности.

Комбинированная выборка 

Комбинированный отбор  – соединение способов случайного и систематического отбора.

Статистическая выборка  по количественным признакам либо статистическая выборка при проведении проверок по существу.

Выборка по количественным признакам исполняется с учетом стоимостного смысла элементов.

Прежде всего следует  избрать из генеральной совокупности составляющие, по которым возможность  ошибки равна максимально возможному уровню либо превосходит его, и испытать их сплошным методом. Другие составляющие обязаны быть включены в выборочную совокупность. ⁵

Этот вид испытания  эффективен, если в генеральной совокупности содержится огромное количество элементов, так как высочайшего уровня надежности невозможно добиться при исследовании небольшого количества элементов либо аудитор не может верно стратифицировать совокупность в согласовании с целями испытания.

Выборка, взвешенная по стоимости 

Главным видом выборки  при проверке по существу является выборка по валютной единице (монетарная).

При проведении аудиторских  процедур по существу, в особенности  при тестировании на предмет завышения  величин, как оказалось действенным  определить составляющие выборки как  отдельные характеристики в валютном выражении, которые формируют обороты по счету бухгалтерского учета либо группу однотипных операций. Единицей отбора выступает валютная единица (к примеру, рубль, доллар, евро). Выбрав конкретные характеристики в валютном выражении из генеральной совокупности (к примеру, сумму дебиторской задолженности), аудитор изучит конкретные составляющие (к примеру, отдельные обороты по счету бухгалтерского учета), которые содержат такие характеристики в валютном выражении. Этот подход к определению элементов выборки гарантирует ориентацию работы аудитора на испытание элементов большей стоимости, так как они с большей вероятностью оказываются отобранными, и это может приводить к наименьшему размеру выборки.

2.2. Нестатистический метод.

Нестатическая выборка  используется, если нет критерий для применения статистического отбора, если генеральная совокупность очень неоднородна, а страты грубо отличаются по размеру.

Размер нестатистической выборочной проверки аудиторы обязаны  предопределять на основании собственного профессионального суждения. Аудитору нужно учесть вероятный субъективизм в отборе и оценке и пытаться свести этот риск к минимуму.

Порядок определения  размера нестатистической выборки  зависит от цели испытания:

• При проверке эффективности  функционирования СВК традиционно ставят малый размер выборки;

• При проверке по существу размер выборки зависти от многих причин, к примеру, от оценки контрольного риска и числа аналитических  процедур.

Главным требованием, предъявляемым  к элементам выборочной совокупности, является их репрезентативность.

Аудитор может заполучить выборку, применяя методы случайного, систематического отбора либо отбора с учетом валютной единицы. В этом случае составляющие из генеральной  совокупности отбираются до тех пор, пока аудитор не решит, что размер выборки достаточен, чтобы охарактеризовать генеральную совокупность.

В отличии от статистического  систематического отбора при нестатистической выборке не проводят предварительную  оценку размера выборочной совокупности.

При проверках по существу для понижения риска лучше не увеличивать размер выборки, а стратифицировать её по определенным аспектам. Величина выборки будет колебаться по всякой страте в зависимости от степени риска искажения по данному показателю и размера страты. Может быть использован квотный метод отбора – из любой квоты (независимо от размера) выбирается одинаковое количество частей. При проверке по существу можно применять метод основного массива, когда для испытания отбирают лишь документы, которые «вносят вклад» в общую сумму счета не менее чем на 1 либо 3%. Итоги, приобретенные по выборочной совокупности, экстраполируют на генеральную совокупность.

Порядок оценки итогов выборки  при проверке эффективности контроля и испытания по существу состоит  в последующем:

1. Оценка итогов выборки при проверке эффективности контроля.

Следует определить степень  отклонения методом разделения количества отклонений выборочной совокупности на её размер. Потом полученный итог экстраполируется на всю генеральную совокупность. Если предоставленная степень отклонения превосходит возможную, то необходимо пересмотреть оценку риска контроля:

m: n ≈ M: N,

где m – количество отклонений выборочной совокупности; n - размер выборочной совокупности; М – количество отклонений генеральной совокупности; N - размер генеральной совокупности.

2. Оценка итогов выборки  при проверке по существу.

В этом случае оценку определяют несколькими способами.

1. Способ оценки по  коэффициенту. Оценка искажения,  произошедшего в генеральной  совокупности (∆S ГЕН), определяется  как формирование учетной стоимости генеральной совокупности (S УЧ. ГЕН) и отношения искажения по выборочной совокупности (S ФАКТ. ВЫБ. – S УЧ. ВЫБ. ) к учетной стоимости выборочной совокупности ( S УЧ. ВЫБ. ):

∆S ГЕН = S УЧ. ГЕН ×(S ФАКТ. ВЫБ. – S УЧ. ВЫБ. ): S УЧ. ВЫБ

2. Способ оценки средней  стоимости. Оценка искажения в  генеральной совокупности определяется  как формирование количества  элементов генеральной совокупности  на отношение суммы искажения  по выборочной совокупности к  числу элементов выборки: 

∆S ГЕН = N ×(∆S ВЫБ : n).

1-ый способ используется  в основном в том случае, когда  размер искажения пропорциональна  стоимости элементов выборки  (чем больше стоимость элементов  выборки, тем выше стоимость  искажения). 2-ой способ употребляется,  когда такой пропорциональной связи не бывает.

3. Экстраполяция средней  стоимости аудиторской проверки. Чаще всего используется, если  данные по аналитическим счетам  не совпадают с суммой по  Главной книге. Оцененная сумма  по генеральной совокупности  определяется как формирование общего числа элементов в генеральной совокупности на отношение общей аудиторской стоимости элементов выборки к числу элементов выборочной совокупности:

S* ГЕН = N ×(S ФАКТ. ВЫБ : n).

Оценка искажения рассматривается  как разница между учетной  и оцененной суммой генеральной совокупности:

∆S ГЕН = S УЧ. ГЕН - S* ГЕН

Любой способ используется в зависимости от ситуации. Общая  оценка экстраполируемого искажения  исчисляется как сумма искажения, найденного по результатам выборки  по всем искажениям, найденным при исполнении нестатистических процедур проверки. ⁶

Величину оцененного искажения и остальные найденные  искажения следует сопоставить  с величиной возможного искажения.

Если в полученную сумму искажения были в следующем  внесены корректировки, то итоговую сумму искажения следует поменять.

Если сумма искажения  превосходит возможную величину, то вероятны последующие деяния аудитора:

1) определить источники  и природу искажений; 

2) увеличить размер  аудиторских процедур;

3) изменить вид аудиторского  заключения.

Если экстраполируемая степень искажения меньше возможной, то аудитору следует взять во внимание риск выборочной проверки. Если сумма  общего экстраполируемого искажения  и степени точности меньше возможного искажения при установленном  уровне надежности, то можно произвести вывод о приемлемости искажения генеральной совокупности. Если же вышло превышение возможного уровня, то аудитор обязан предпринять определенные деяния: при проверке эффективности контроля – пересмотреть оценку контрольного риска, при проверках на существенность – предпринять приведенные ранее действия.

Заключение

Выборка является основой  тестирования средств внутреннего  контроля и процедур проверки по существу.

Аудиторская выборка  дает вероятность аудитору заполучить и оценить аудиторские доказательства в отношении неких характеристик элементов, отобранных для того, чтобы образовать либо посодействовать сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка.

Риск, связанный с внедрением аудиторской выборки, появляется, когда вывод аудитора, произведенный на основании собранной совокупности, может отличаться от вывода, который мог быть сформулирован, если к генеральной совокупности в целом были бы применены схожие процедуры аудита.

Аудиторская выборка для тестов средств внутреннего контроля является соответствующей, если имеются доказательства применения средств внутреннего контроля. При исполнении аудиторских процедур проверок по существу в форме детализированных тестов аудиторская выборка может употребляться при проверке и получении аудиторских доказательств справедливости одной либо нескольких предпосылок подготовки бухгалтерской (денежной) отчетности по конкретному числовому показателю либо при оценке какого-нибудь показателя.

При получении аудиторских доказательств аудитор обязан применять профессиональное суждение для оценки аудиторского риска и разработки аудиторских процедур, обеспечивающих понижение такого риска до приемлемого невысокого уровня.

При разработке аудиторских  процедур аудитор обязан найти соответствующие способы отбора элементов для тестирования: отобрать все составляющие; отобрать специфические составляющие; отобрать отдельные составляющие. Выьор метода либо сочетания методов зависит от обстоятельств проверки, от аудиторского риска и эффективности аудита.

Аудитор может решить провести выборочную проверку в пределах оборотов по счету бухгалтерского учета  либо группы однотипных операций.

Выборочная проверка может использоваться с внедрением статистического либо нестатистического подхода.

Решение об применении подходов к выборочной проверке является предметом  профессионального суждения аудитора с точки зрения наиболее действенного метода получения достаточных соответствующих  аудиторских доказательств в  конкретных обстоятельствах. При использовании статистической выборки размер отобранной совокупности может складываться на основании подходов теории вероятности и математической статистики или профессионального суждения аудитора. Размер отобранной совокупности не является реальным аспектом для проведения разделения между статистическим и нестатистическим подходами.

Глоссарий

№ п/п	Понятие	Определение
1	Аудиторская выборка	способ проведения аудиторской  проверки, при котором аудитор  проверяет документацию бухгалтерского учета не сплошным порядком, а выборочно, следуя при этом требованиям соответствующего правила или стандарта аудиторской деятельности
2	Допустимая ошибка выборки	максимальное значение ошибки или ошибок в бухгалтерском  учете или отчетности экономического субъекта, обнаруженной аудитором в ходе аудиторской проверки, в пределах которой аудитор все еще может сделать вывод о достоверности в целом данных, подлежащих проверке
3	Негативное подтверждение	официальный документ, который  аудитор компании посылает ее клиентам с просьбой сообщить об ошибках в платежах и поступлениях
4	Непредставительность  выборки	аудиторская выборка, не отвечающая свойству представительности (репрезентативности)
5	Объем выборки	количество единиц, отбираемых аудитором из проверяемой совокупности
6	Ожидаемая ошибка выборки	примерное, субъективно  оцениваемое значение ошибки или  ошибок в бухгалтерском учете  или отчетности экономического субъекта, которое аудитор до начала проведения аудиторской проверки предполагает обнаружить в ходе ее проведения
7	Положительное подтверждение	официальный документ, который  аудитор компании посылает ее клиентам с просьбой подтверждения всех платежей
8	Представительность выборки	свойство аудиторской  выборки, предоставляющей возможность  аудитору сделать на ее основании правильные выводы о свойствах всей проверяемой совокупности
9	Распространение результатов  выборки	действие аудитора, заключающееся  в перенесении надлежащим образом  выводов, полученных по результатам  проверки аудиторской выборки, на всю  проверяемую совокупность
10	Риск аудиторской выборки	субъективно определяемая аудитором вероятность того, что  его мнение по результатам проведения аудиторской выборки будет существенно  отличаться от того, к которому он пришел бы полностью, изучив всю проверяемую  совокупность