Применение статистического и нестатистического методов выборки

Содержание

Введение              3

Основная часть  5

1. Сущность выборочного метода и его особенности в аудите    5

1.1. Виды выборки           7

1.2. Порядок формирования аудиторской выборки      9

2. Применение статистического и нестатистического методов выборки   13

2.1. Статистический метод           13

2.2. Нестатистический метод          18

Заключение             22

Глоссарий              24

Список использованных источников          27

Приложения              38

Введение

Переход к рынку, коренные преображения в экономике обусловили создание новейшей отрасли знаний – аудита. Аудит определяется как проверка и испытание правильности ведения счетов компании, проводимая квалифицированными специалистами.

В трудных экономических  критериях при переходе к рыночным отношениям стало принципиальным иметь достоверную экономическую информацию о финансово-хозяйственной активности организации. Формирование коммерческих структур вызвало приток новых бизнесменов, не владеющих подобающим опытом работы в новейших критериях хозяйствования, слабо разбирающихся в законодательных актах, потому возникли и 1-ые нарушения в соблюдении требований нормативных документов, относящихся к хозяйственной активности.

Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую  активность аудиторов по осуществлению независящих вневедомственных проверок бухгалтерской (денежной) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и остальных денежных обязательств и требований экономических субъектов, а также по оказанию других аудиторских услуг.

Главной целью аудиторской  активности является введение достоверности  бухгалтерской (денежной) отчетности экономических  субъектов и соответствия, совершаемых ими денежных и хозяйственных операций нормативным актам, работающим в РФ. Аудиторы обязаны использовать такие способы проверки, которые позволили бы значительно уменьшить время на её проведение, не снижая качества.

Окончательная цель аудита – анализ денежного состояния  организации, её денежной устойчивости и кредитоспособности. Аудиторская выборка представляет собой отобранные по определенным правилам составляющие для формирования проверяемой совокупности в виде отдельных документов, записей.

Выборочная проверка – это вид не сплошного надзора. Задача выборочной проверки состоит в измерении нарушений внутреннего контроля в стоимостном выражении. Эту проверку нередко именуют количественной. Образцами могут быть подтверждения сальдо счетов бухгалтерского учета, записей в первичных документах, получение подтверждения, анализ характеристик хозяйственной активности.

Способ выборочной проверки основан на принципах теории вероятностей. Следует подметить, что аналитические  процедуры напрямую соединены с  оценками риска неэффективности  системы внутреннего контроля и  определенными значениями аудиторского риска и риска не обнаружения.

При выборке порядка  проведения проверки конкретного раздела  бухгалтерской отчетности аудиторская  организация обязана найти цели проверки и аудиторские процедуры, позволяющие добиться данной цели.

Величина выборки определяется величиной ошибки, которую аудитор считает возможной, определяется на стадии планирования аудита в согласовании с выбранным аудитором уровнем существенности.

В целях разработки и  совершенствования организационных  и методологических вопросов, затрагивающих теорию и практику аудита, полезным является как отечественный, так и зарубежный опыт. Почти все основополагающие принципы контроля и закономерности развития его главных форм были отмечены и сформулированы как российскими, так и иностранными теоретиками и практиками самостоятельно друг от друга.

Основная часть

1. Сущность выборочного метода и его особенности в аудите

Порядок проведения выборочных проверок в аудите регламентирует Федеральное  правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка». По п. 3 этого Правила (стандарта) аудиторская проверка (выборочная проверка) представляет собой «применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности либо группы однотипных операций. Аудиторская выборка дает вероятность аудитору заполучить и оценить аудиторские подтверждения в отношении неких характеристик элементов, отобранных для того, чтобы образовать либо помочь образовать выводы, затрагивающие генеральную совокупность, из которой произведена выборка».

Выборочный метод изучения используется в случае, если:

1) характер и данные  сальдо счета либо класса операций  не требуют 100%-ной проверки;

2) должны быть сформулированы  выводы о сальдо счета либо  классе операций;

3) время и стоимость  целиковой проверки всей генеральной совокупности будут очень большими.

Проведение аудиторской  выборки при получении аудиторских  доказательств считается уместным:

• при исполнении тестов внутреннего контроля, если имеются  подтверждения использования средств  внутреннего контроля (к примеру, инициалы менеджера по предоставлению кредитов на счете-фактуре по продажам, свидетельствующие об утверждении кредита, либо документальное доказательство разрешения руководством фирмы-клиента ввода данных в компьютерную систему обработки данных);

• при исполнении процедур проверок по существу в форме детализированных тестов, в целях испытания и  получения аудиторских доказательств  справедливости одной либо нескольких предпосылок подготовки денежной (бухгалтерской) отчетности по конкретному числовому показателю (к примеру, наличие дебиторской задолженности) либо в целях независимой оценки какого-нибудь показателя (к примеру, стоимостной оценки морально устаревших либо потерявших свое первоначальное качество запасов).

Вероятность использования выборочного исследования в процессе получения аудиторских доказательств в аудите зависит от ряда критериев: ¹

1) Объем генеральной  совокупности обязан быть довольно  солидным, так как в противном  случае использование выборочных  методов не будет оправданным;

2) Возможный уровень  ошибок обязан быть довольно  низким;

3) Каждая единица генеральной  совокупности обязана быть верно  определена (документы пронумерованы,  для валютных документов определен  величина суммы по каждому  из них и т. д. );

4) Выборка обязана полностью соответствовать поставленной цели аудиторской проверки;

5) Выборка обязана  быть репрезентативной, т. е. выборочная  совокупность обязана с наибольшей  степенью прочности отражать  положение данных генеральной  совокупности;

6) Генеральная совокупность обязана быть однородной как по классу операций, так и по величине их значений (коэффициент вариации не должен превосходить 0,33);

7) Генеральная совокупность  обязана содержать операции всего  отчетного периода. Если возьмем  данные лишь за какой-нибудь промежуток внутри отчетного года, испытаем их и экстраполируем итоги на всю генеральную совокупность за целый отчетный год, то итоги будут не верны;

8) Каждая единица генеральной  совокупности обязана владеть  одинаковым шансом попадания  в выборку. 

Выборочный метод в особенности эффективен в тех вариантах, когда аудитор избирает статьи из большой совокупности, и у него нет конкретных сведений о её индивидуальностях: частоте появления ошибок, их размере и направлении.

Выборочный метод не следует использовать:

1) по отношению к  процедурам, выполненным в целях  уточнения структуры контроля. К  примеру, аудитор может проверить  некоторое количество операций  через бухгалтерскую систему  клиента для установления потока  операций и наличия процедур  контроля, а не оценки их эффективности;

2) если аудитор делит  генеральную совокупность на  две группы по определенному  аспекту, исследует сплошным методом  все статьи по первой группе, а данные 2-ой группы проверяет  с поддержкой остальных средств  (к примеру, анализа) либо не проверяет абсолютно. В качестве аспекта может проходить, к примеру, степень значимости данных;

3) к отдельным оценкам  эффективности контроля (к примеру,  контроля за соответствующим  делением обязанностей).

Также не рекомендуется  проводить выборочную проверку, если:

1) у аудитора появляются  сомнения в правильности итогов  прошлых проверок;

2) величина ожидаемой  ошибки не подходит фактически  приобретенному результату;

3) отдельные операции  в совокупности имеют немаловажное  значение;

4) есть статьи баланса, проверка которых не желательна, а обязательна;

5) если генеральная  совокупность неоднородна и не  стратифицирована.

1.1. Виды выборки.

Приступая к аудиторской  проверке, аудитору нужно продуманно определить вид и метод выборки, чтобы обеспечить сбор нужных и достаточных доказательств и существенно понизить аудиторские риски.

Аудиторская выборка  классифицируется по последующим признакам: по воздействию на генеральную совокупность, по методу проведения, по этапам проведения. ²

По воздействию на генеральную совокупность выборка бывает репрезентативной и нерепрезентативной.

Репрезентативной (представительной) является выборка, при которой выборочная совокупность обязана с наибольшей степенью надежности отображать положение  данных генеральной совокупности.

Для обеспечения представительности выборки подразумевают, что на стадии испытания аналитических данных выборка будет проведена методом систематического отбора. Данные систематического учета и отчетности проверяются комбинированным методом, определенным аудитором субъективно на основании приобретенных доказательств.

Аудиторская выборка, которая  не позволяет произвести выборы с  наибольшей степенью прочности, именуется  нерепрезентативной (непредставительной).

Аудитор обладает правом прибегать к непредставительной выборке лишь тогда, когда профессиональное суждение аудитора по итогам проведения выборки не обязано касаться всей совокупности в целом. Непредставительная выборка может употребляться, если аудитор испытывает раздельно взятую группу операций или класс операций, по которым поставлены вероятные ошибки.

По методу проведения выделяют статистическую и нестатистическую выборки.

Нестатистический метод  выборочной проверки определяют как  выборочный контроль, при котором  аудиторы не используют статистические методы отбора и получения итогов. Отбор частей может быть произвольным, экспертным либо любым иным, не основанным на математических приемах.

Вернее было бы именовать  нестатистическую выборку просто не сплошной проверкой.

Статистическая выборка  представляет собой выборочный контроль, основанный на вероятностных методах для построения выборки, оценки её репрезентативности в целях формирования заключения о совокупности в целом.

По этапам проведения аудиторская выборка разделяется  на горизонтальную, вертикальную выборки.

Задача изучения областей учета с внедрением горизонтальной выборки содержится в определении  важных с производственной точки  зрения временных промежутков и  проведения аудиторских процедур на данных промежутках. Важными промежутками числятся:

1) месяцы в году  с наибольшим движением по  счету (если что-то целенаправленно  искажают, то совершают это в  большем объеме);

2) период заканчивающий  технологический цикл производства, когда подводятся итоги применения  материалов и ресурсов и обнаруживаются факты недостач, отклонений от норм и др. , в этом же периоде их и «списывают».

Употребительно к выбранным  периодам аудиторские процедуры  проводятся сплошным способом либо с  применением очень частой выборки.

Задача изучения областей учета вертикальной выборкой – проведение аудиторских процедур употребительно к точкам максимального риска, т. е. к объектам учета, которые по каким то факторам вызвали у аудитора наибольший интерес.

1.2. Порядок формирования  аудиторской выборки.

Для формирования выборки аудитору рекомендуется найти:

• цель и порядок проверки;

• объем проверяемой  совокупности, из которой будет произведена  выборка;

• размер выборки.

Процесс проведения выборочной проверки проходит в некоторое количество этапов.

І. Выбор подхода к  аудиторской выборке

Решение об применении статистической либо нестатистической выборки будет  зависеть от того, какой метод станет более действенным для получения  достаточных соответствующих аудиторских  доказательств в конкретных обстоятельствах.

ІІ. Построение выборки