Конкретными формами проявления
категории налога являются виды
налоговых платежей, устанавливаемых
законодательными органами власти.
С организационно-правовой стороны
налог - это обязательный платеж,
поступающий в бюджетный фонд
в определенных законом размерах
и установленные сроки. Совокупность
разных видов налогов, в построении
и методах исчисления которых реализуются
определенные принципы, образуют налоговую
систему страны.
Главным среди налогов, взимаемых
с юридических лиц, является
налог на прибыль ( доход ) предприятий.
Его применение вызвано тем, что в условиях
рыночного хозяйства роль прибыли существенно
возрастает; она становится важнейшим
объектом воздействия государства. Налог
на прибыль должен использоваться не только
в фискальных целях, но и для создания
заинтересованности предприятий в повышении
эффективности производства и улучшении
его материально-технической оснащенности
.
Банки и другие кредитные учреждения,
осуществляющие свою деятельность
на коммерческих началах, уплачивают
в бюджет подоходный налог.
Система подоходного обложения
распространяется также на страховые
организации, получающие доходы
от страховых видов деятельности.
Наличие разных форм собственности,
их экономическое соперничество
вызывает необходимость взимания
налога не только с получаемых
доходов, но и со стоимости
имущества, которое прямым или
косвенным образом способствует
росту дохода предприятия. Поэтому
налог на имущество предприятий
-неотъемлемая часть налоговой системы
страны при рыночных отношениях. Он введен
для субъектов хозяйствования, являющихся
собственниками имущества на территории
России. При его взимании реализуются
обе функции налога - и фискальная, и экономическая.
Первая - благодаря тому, что налог на имущество
обеспечивает стабильные поступления
в доходы территориальных бюджетов, так
как вносится в первоочередном порядке
с отнесением расходов по его уплате на
себестоимость продукции (работ, услуг
) ; вторая - через заинтересованность предприятия
в уплате меньших сумм, чем стимулируется
стремление плательщика быстрее освобождаться
от излишнего, неиспользуемого имущества.
Важное место в налоговой системе
страны занимают платежи за
природные ресурсы : земельный налог,
плата за воду, лесной доход и др. Одни
из них вносятся из прибыли, другие - за
счет себестоимости. Значение названных
платежей в том, что они играют не только
фискальную, но и стимулирующую роль,
ориентируя субъектов хозяйствования
на более эффективное использование
соответствующих видов ресурсов.
Основное место в системе налогообложения
физических лиц занимает подоходный
налог. Переход к рыночной экономики
создает предпосылки для роста личных
доходов граждан. В этих условиях применяется
прогрессивное налогообложение, позволяющее
по мере увеличения заработков граждан
изымать у них в увеличенных размерах
денежные средства, необходимые
для проведения социальных программ.
Подоходное обложение физических
лиц дополняется взиманием налога
на имущество, который в условиях
перехода к рынку выполняет
не только фискальную роль,
но и служит своеобразным психологическим
фактором, влияющим на поведение
плательщика, осознающего себя
собственником. Налог на имущество
позволяет мобилизовать в
распоряжение государства денежные
средства наиболее состоятельных
граждан. Благоприятные тенденции
в развитии страны, ее экономический
и социальный расцвет впрямую
зависят от того, насколько
быстро состоятельные владельцы
имущества станут преобладающей
частью российского общества.
В российской системе налогов наряду с
прямыми используются и косвенные, крупнейшим
из которых является налог на добавленную
стоимость. Он введен с января 1992г. и количественно
заменил ( вместе с акцизами ) ранее
действовавшие налог с оборота и налог
с продаж. Налог с оборота, основанный
на применении фиксированных оптовых
и розничных цен, в условиях их либерализации
уже не мог функционировать; поэтому его
пришлось заменить НДС. Однако взимание
НДС в 1992г. отразило существенный недостаток
всей модели вновь введенной налоговой
системы - слабую увязку между собой отдельных
ее элементов, допускающую возможность
многократного обложения одних и тех же
объектов. Вероятно, в будущем, совершенствуя
систему налогообложения, следует
осторожнее обращаться с косвенными налогами,
непродуманное применение которых может
привести к резкому ухудшению материального
положения значительной части граждан.
Одновременно с НДС в системе
косвенного обложения используются
также различные акцизы,
устанавливаемые на отдельные
виды и группы товаров. Их
введение с 1992г. обусловлено
отменой налога с оборота.
В систему косвенного обложения
включаются и таможенные пошлины
; ими облагаются товары и иные предметы,
ввозимые на территорию страны и вывозимые
за ее пределы.
Право вводить налоги на территории
Российской Федерации закреплено
за Верховным Советом РФ; но
он может делегировать право
установления и отмены отдельных
видов налогов другим законодательным
и представительным органам власти.
Уплата налогов производится
в определенной очередности.
Сначала плательщики вносят свои
поимущественные налоги и пошлины.
На сумму внесенных платежей
уменьшается налогообла-гаемый доход
( прибыль ) физических и юридических лиц,
после чего плательщики уже во вторую
очередь обязаны рассчитаться с бюджетом
по местным подоходным налогам, если
таковые взимаются. На сумму этих налогов
снижается размер дохода ( прибыли ), с
которого уплачиваются все остальные
налоги.
Кроме налогов в бюджет поступают
неналоговые доходы. К ним относятся,
с одной стороны, доходы от
эксплуатации государственной собственности,
а в условиях перехода к
рынку и от ее продажи юридическим
и физическим лицам, а с другой
- поступления от реализации облигаций
государственных займов и других
ценных бумаг. Доходы от продажи
государственной собственности
в рамках общей программы приватизации
могут занять место в общей
сумме бюджетных поступлений.
В частности, в Российском бюджете
на 1992 год предусмотрен был такой
специфический вид поступлений,
как доход от распродажи
объектов незавершенного строительства
на конкурсной основе. В дальнейшем,
по мере завершения программы
приватизации, доходы от распродажи
государственного имущества постепенно
будут вытесняться доходами, получаемыми
в виде процентов и дивидендов
от инвестирования государственных
средств в акции высокодоходных
фирм и другие ценные бумаги,
а также доходами от продажи
ценных бумаг.
Итак, доходы бюджета можно подразделить
на три крупные группы:
1. Закрепленные, т.е. предписаны
к тому или иному уровню бюджета.
2. Регулирующие или
отчисления по регулирующим доходным
источникам. Ежегодно расписывается
процентное соотношение распределения
тех или иных налогов по
уровням бюджетов.
3. Дополнительные источники,
устанавливаемые самостоятельно
территориальными органами власти,
плюс дотации и субвенции (
строго целевые дотации ), которые поступают
в нижестоящие бюджеты из вышестоящих.
Расходы государственного
бюджета.
Расходы государственного бюджета
- это экономические отношения,
возникающие в связи с распределением
фонда денежных средств государства
и его использованием по отраслевому,
целевому и территориальному
назначению.
Категория расходов бюджета проявляется
через конкретные виды расходов, каждый
из которых может быть охарактеризован
с качественной и количественной сторон.
Качественная характеристика позволяет
установить экономическую природу и общественное
назначение каждого вида бюджетных расходов,
количественная - их величину.
Для выяснения роли и значения
многообразных бюджетных расходов
их обычно классифицируют по
определенным признакам: по роли
в воспроизводстве, общественному
значению, отраслям производства
и видам деятельности, целевому
назначению.
По роли в общественном производстве
расходы государственного бюджета
подразделяются на две части:
одна связана с развитием материального
производства, совершенствованием
его отраслевой структуры, другая
используется на содержание и
дальнейшее развитие непроизводственной
сферы. С помощью бюджетных
расходов государство может регулировать
распределение денежных средств
между материальным производством
и непроизводственной сферой
в соответствии с потребностями
общества в области экономического
и социального развития; воздействовать
на стоимостную структуру общественного
производства ,стимулировать развитие
принципиально новых отраслей экономики
и видов производства, влиять на ускорение
научно-технического прогресса. Бюджетные
расходы, в силу своего перераспределительного
характера, способны играть
важную роль в государственном регулировании
экономики и социальных процессов. Экономическая
группировка бюджетных расходов по их
общественному назначению отражает
выполняемые государством функции - экономическую,
социальную, оборонную и др. В соответствии
с общественным назначением все расходы
бюджета могут быть подразделены на четыре
группы: народное хозяйство, социально-культурные
мероприятия, оборона, управление
. Структура бюджетных расходов названных
групп в течение многих лет была у нас
относительно стабильной, демонстрируя
давно сложившиеся приоритеты в распределении
бюджетных средств. Основные ресурсы-примерно
половина-направлялись на финансирование
народного хозяйства, обеспечивая реализацию
экономической функции государства; около
трети на социально-культурные мероприятия.
Динамика бюджетных показателей свидетельствует,
что бюджет, особенно в последние
годы, был сильно перегружен расходами,
связанными с экономической функцией
государства, тогда как его социальная
функция, ориентированная непосредственно
на человека, не получала необходимого
финансового подкрепления для своей реализации,
с переходом на рыночные основы хозяйствования
акценты в распределении бюджетных
средств непременно сместятся, отразив,
во-первых, усиление социальной функции
государства, во-вторых, изменения
в содержании и направленности экономической
функции.
Основу отраслевой группировки
расходов государственного бюджета
составляет общепринятое деление
экономики на отрасли и виды
деятельности. Исходя из него, расходы
в производственной сфере подразделяются
по отраслям народного хозяйства:
на развитие промышленности, сельского
хозяйства, капитального строительства,
транспорта, связи, торговли и
др.; в непроизводственной - по отраслям
и видам общественной деятельности
: на народное образование, культуру, здравоохранение,
социальное обеспечение, государственное
управление и т.д. Отраслевое деление расходов
позволяет выявлять пропорции в распределении
бюджетных средств и, изменяя их,
добиваться нужных сдвигов в отраслевой
структуре общественного производства.
Расходы государственного бюджета
тесно взаимосвязаны с его
доходами. Эта взаимосвязь выражается
в количественном соответствии
расходов доходами, а также в
их влиянии друг на друга.
С одной стороны, объем расходов
бюджета лимитируется жесткими
рамками поступающих бюджетных
доходов, причем последние в
свою очередь определяются экономическими
возможностями государства. С
другой стороны, расходы при
надлежащем использовании бюджетных
средств могут оказывать обратное
влияние на доходы, содействуя
росту производства, развитию науки,
совершенствованию кадрового потенциала
и т.д.
Наиболее крупными до недавних
пор были расходы бюджета на
финансирование народного хозяйства.
В их состав включались расходы
на отрасли материального производства,
жилищно-коммунального хозяйства
и бытового обслуживания населения.
Основная масса бюджетных ресурсов
направлялась на финансирование
капитальных вложений в государственном
секторе экономики и выдачу
предприятиям разного вида дотаций
(на возмещение разницы в ценах,
оказание финансовой помощи низкорентабельным
и убыточным хозяйствам и т.д.). В последние
годы из-за неоправданно возросших масштабов
бюджетного финансирования затрат,
обеспечивающих простое воспроизводство
(на дотации уходила примерно пятая часть
валового национального продукта),
резко снизилась роль бюджетных
расходов в решении структурных проблем
народного хозяйства.
Значительные бюджетные средства
ежегодно направляются на финансирование
социально-культурных мероприятий.
Они позволяют государству развивать
систему народного образования,
финансировать культуру, удовлетворять
минимальные потребности населения
в медицинском обслуживании, осуществлять
социальную защиту граждан, повышать
уровень их социального обеспечения
.Расходы бюджета на социально-культурные
мероприятия имеют не только социальное
,но и экономическое значение. Являясь
финансовой базой осуществления социальных
прав - на образование, медицинское обслуживание,
социальную защиту и т.д., эти расходы одновременно
опосредованно влияют на общественное
производство, способствуя улучшению
качественного состава трудовых ресурсов,
созданию условий для повышения производительности
труда на основе использования научных
достижений, ускорению научно-технического
прогресса.
Часть бюджетных средств государство
направляет на оборону. Военные
расходы довольно дорого обходятся
налогоплательщику - еще недавно
на них использовалось от 25 до
30% валового национального продукта.