Глава 2. Правовое и бухгалтерское  регулирование займов и кредитов. Валютное регулирование.

1. Валютное  регулирование займов и кредитов. Валютный закон.

    Валютное  регулирование, действовавшее до 18 июня 2004 года, устанавливало режим осуществления валютных операций, связанных с займами и кредитами в иностранной валюте [1], в зависимости от отнесения операции к текущим валютным операциям (срок возврата до 180 дней) или валютным операциям, связанным с движением капитала (срок возврата свыше 180 дней). При этом текущие операции осуществлялись свободно, а капитальные - в порядке, установленном Центральным банком РФ, в отношении многих заёмных операций требовалось получение разрешения Банка России на осуществление конкретной валютной операции [2]. В отношении рублёвых займов и кредитов разрешения не требовалось, расчёты должны были производиться через рублёвые счета нерезидентов. Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (с последующими изменениями и дополнениями) (далее - Валютный закон) существенно "перекроил" валютное регулирование операций, связанных с займами и кредитами.

    Во-первых, Валютный закон не подразделяет операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте на текущие и капитальные валютные операции. Все валютные операции фактически делятся на:

    - "регулируемые" - в отношении  которых Правительство РФ и  (или) Центральный банк РФ могут  установить ограничения (требование о резервировании, использовании специальных счетов, предварительной регистрации);

     - "нерегулируемые" - в отношении  которых не могут быть установлены  ограничения, а также прямо  запрещённые операции. Во-вторых, установлено  революционное правило, в соответствии с которым валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений, за исключением валютных операций, предусмотренных самим Валютным законом [3]. При этом указанные ограничения должны носить недискриминационный характер и должны быть отменены органами валютного регулирования по мере устранения обстоятельств, вызвавших их установление.

    В-третьих, все валютные операции, связанные  с расчётами и переводами при  предоставлении и получении кредитов и займов между резидентами и нерезидентами, вне зависимости от срока кредита (займа) и валюты расчётов отнесены к "регулируемым" валютным операциям. Центральный банк РФ вправе устанавливать ограничения в отношении таких операций. В отношении валютных операций, связанных с займами и кредитами вне зависимости от валюты расчётов, Центральный банк РФ вправе вводить требование об использовании специального счёта и требование о резервировании.

    Под специальным счётом в Валютном законе понимается банковский счёт в уполномоченном банке, используемый для осуществления по нему валютных операций в случаях, установленных в законом (подп. 10 ст. 1 Валютного закона). Счёт в иностранном банке не может использоваться для осуществления указанных операций. Порядок открытия и ведения банковских счетов (банковских вкладов) нерезидентов, открываемых на территории РФ, в том числе специальных счетов, устанавливает Центральный банк РФ (п. 2 ст. 13 Валютного закона). Валютный закон не даёт определения резервирования. Из текста Валютного закона и нормативных актов Центрального банка РФ можно сделать вывод о том, что резервирование - это беспроцентный срочный депозит в размере, определённом нормативными актами Центрального банка РФ, который резидент или нерезидент перечисляет уполномоченному банку для перечисления в Центральный банк РФ. По окончании срока, а также в определённых нормативными актами валютного регулирования случаях [4] средства резервирования возвращаются лицу, их перечислившему.

Бухгалтерский учет операций по привлечению  и предоставлению валютных кредитов и займов

    С 1 января 2002 года порядок организации  бухгалтерского учета кредитов и  займов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденным Приказом Минфина РФ от 2 августа 2001 года №60н.

    Валютные  операции по привлечению кредита  проводятся в безналичном порядке  и отражаются в учете у заемщика на момент получения денежных средств. Зачисление иностранной валюты производится на текущие валютные счета организации в уполномоченных банках.

    В момент фактической передачи валютных средств организация-заемщик принимает  к бухгалтерскому учету кредитные  обязательства по основной сумме  долга в составе кредиторской задолженности. Основная сумма долга (задолженность) по полученному от заимодавца займу и (или) кредиту учитывается организацией-заемщиком в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств.

    Задолженность по кредиту, предоставленному в иностранной валюте, учитывается заемщиком в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату фактического совершения операции.

    В зависимости от срока кредита  кредиторская задолженность является краткосрочной или долгосрочной.

    Краткосрочная и долгосрочная задолженность в соответствии с требованиями формирования показателей бухгалтерской отчетности определяется следующим образом. В строке 510 бухгалтерского баланса должна быть показана непогашенная сумма полученных кредитов и займов, подлежащая погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Соответственно по строке 610 отражается сумма непогашенных кредитов и займов со сроком погашения в течение 12 месяцев после отчетной даты.

    Таким образом, для раскрытия информации в бухгалтерской отчетности необходимо оценить возможные сроки погашения кредиторской задолженности, указанные в кредитных договорах и договорах займа, и обоснованно отнести числящуюся в бухгалтерском учете задолженность к долгосрочным или краткосрочным обязательствам.

 Нормативное регулирование

    При получении валютного кредита  необходимо учитывать некоторые  особенности действующего законодательства в отношении осуществления валютных операций.

    Все валютные операции на территории РФ осуществляются в соответствии с Федеральным законом № 173-ФЗ[1](далее - Закон № 173-ФЗ). Для целей данного закона юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ, а также физические лица - граждане РФ (кроме постоянно проживающих в иностранном государстве) и иностранные граждане, постоянно проживающие в РФ на основании вида на жительство, признаются резидентами. На основании п. 1 ст. 9 Закона № 173-ФЗ валютные операции между резидентами запрещены, за исключением перечисленных в данном пункте. В частности, без ограничений осуществляются валютные операции между резидентами и уполномоченными банками, связанные с получением и возвратом кредитов, уплатой сумм процентов и штрафных санкций по соответствующим договорам (пп. 1 п. 3 ст. 9 Закона № 173-ФЗ). С 5 февраля 2008 года разрешается перечисление денежных средств нерезиденту с целью погашения комиссий и/или сборов, предусмотренных договором как условие для получения кредитных денежных средств, без представления резидентом-заемщиком обслуживающему банку оригиналов и копий документов, подтверждающих поступление в Украину продукции, выполнение работ, услуг и др. (грузовые таможенные декларации, акты о выполненных работах и т. п.) по внешне-экономическим договорам, оплата по которым была проведена за счет кредитных денежных средств нерезидентов, если договором с нерезидентом предусмотрено предоставление резиденту кредита путем уплаты иностранным кредитором денежных средств по обязательствам резидента-заемщика согласно внешнеэкономическому договору без зачисления этих денежных средств на счет резидента в уполномоченном банке (п. 1.4 разд. І Положения № 270). Однако при перечислении нерезиденту денежных средств основной суммы долга, процентов за пользование кредитом вышеуказанные документы, как и ранее, следует представлять.

    С 1 января 2008 года не требуют регистрации  НБУ не только договоры по получению  резидентами от нерезидентов коммерческих кредитов, а и договоры по получению  кредитов, которые привлекаются государством или под государственные гарантии (ранее было — под гарантии КМУ) (п. 1.10 разд. І Положения № 270).

    Размер  выплат за пользование кредитом согласно установленной договором процентной ставке теперь будет учитывать и  санкции за ненадлежащее выполнение условий договора.

    Сведения  относительно размера выплат за пользование  кредитом указываются резидентом-заемщиком в уведомлении о договоре (приложение 2 к Положению № 270) (п. 1.14 разд. І Положения № 270).

    Размер  выплат за пользование кредитом (согласно установленной договором процентной ставке, в т. ч. в случае плавающей  процентной ставки, с учетом всех установленных договором платежей) в течение всего периода действия договора не может превышать размер выплат по максимальной процентной ставке, которая указывается во время регистрации договора, о чем должно быть указано в договоре. Если договором предусмотрена плавающая процентная ставка, то период с даты заполнения резидентом-заемщиком уведомления о договоре до даты поступления в территориальное управление полного пакета документов для регистрации договора (изменений к договору) не должен превышать двух недель.

    С 1 января 2008 года в случае досрочного погашения кредита резидентом-заемщиком  размер выплат за пользование кредитом не может превышать размер выплат по максимальным процентным ставкам, установленным  НБУ для договоров с соответствующим  сроком кредита (абз. пятый п. 1.14 разд. І Положения № 270, в редакции постановления Правления Национального банка Украины от 27.09.2007 г. № 350).

    С 5 февраля 2008 года в таких случаях  применяется именно максимальная процентная ставка (абз. пятый п. 1.14 разд. І Положения  № 270, в редакции постановления Правления Национального банка Украины от 29.12.2007 г. № 494).

    Перечень  случаев сокращения срока кредита  дополнен еще одним, когда получение  кредита началось с задержкой. В  расчете размера выплат за пользование  кредитом с 5 февраля 2008 года не учитываются комиссионные вознаграждения обслуживающего банка и банка-нерезидента за перевод денежных средств в иностранной валюте согласно договору, которые уплачиваются за счет резидента-заемщика.

    С 1 января 2008 года в случае привлечения резидентом-заемщиком кредита в разных иностранных валютах контроль за размером выплат за пользование кредитом осуществляется по каждой части кредита в разной валюте отдельно с применением максимальной процентной ставки, установленной для иностранной валюты соответствующей группы Классификатора. Ранее это не было предусмотрено.

    Резиденты-заемщики в договоре должны предусматривать  условие, что он вступает в силу с  момента его регистрации, за исключением  договоров о получении кредитов уполномоченными банками на срок, не превышающий один год (п. 1.18 разд. І Положения № 270).

    Требования  относительно размера выплат за пользование  кредитом, а также относительно момента  вступления в силу договора не применяются  к договорам, заключенным резидентами  с Европейским банком реконструкции и развития.

    С 5 февраля 2008 года вышеприведенные требования не применяются к договорам со всеми международными финансовыми  организациями, членом которых является Украина.

    Изменения в порядке выдачи регистрационных  свидетельств

    С 5 февраля 2008 года для получения регистрационного свидетельства резидент-заемщик должен представить в соответствующий территориальный орган управления, кроме прочих документов, оригинал письменного подтверждения (приложение 4 к Положению № 270) на имя начальника соответствующего территориального управления о согласии уполномоченного банка на обслуживание операций согласно договору (ранее такое подтверждение имело произвольную форму) (п. 2.1 разд. І Положения № 270).

    Такое же подтверждение представляется территориальному управлению в случае необходимости внесения изменений в регистрационное свидетельство (индивидуальную лицензию, в частности, в случае необходимости изменения банка, обслуживающего операции согласно договору).

    Если  договором с нерезидентом предусмотрено получение кредита с поступлением денежных средств на счет резидента-заемщика и/или погашение задолженности по такому кредиту будет осуществляться со счета резидента, открытого за пределами Украины, то резидент-заемщик дополнительно представляет копию индивидуальной лицензии НБУ на размещение валютных ценностей за пределами Украины, кроме случая использования физическим лицом счета за пределами Украины на время его пребывания за границей (до 01.01.2008 г. требовалось представление оригинала лицензии) (абз. второй п. 2.1 разд. І Положения № 270).

    С 5 февраля 2008 года резидент-заемщик  представляет территориальному управлению также копии внешнеэкономических  договоров (ранее представлялись оригиналы), если в договоре с нерезидентом предусмотрено  предоставление резиденту кредита путем уплаты иностранным кредитором денежных средств по обязательствам резидента-заемщика согласно внешнеэкономическому договору без зачисления этих денежных средств на счет резидента в уполномоченном банке. Копии внешнеэкономических договоров должны быть заверены резидентом-заемщиком в порядке, определенном в абзацах третьем и четвертом пункта 2.1 Положения № 270.