Особенности учета кредитов и займов в иностранной валюте

7. Особенности для уполномоченных банков

    Следует отметить, что при предоставлении уполномоченными банками кредитов нерезидентам указанный выше порядок  осуществления валютных операций не применяется - указанные операции осуществляются без использования специальных счетов и резервирования [19].

8. Особенности для резидентов - физических лиц

    Проведение  валютных операций резидентов - физических лиц при предоставлении займов в иностранной валюте связано с использованием специального счёта "Ф".

    При предоставлении резидентом - физическим лицом займа (кредита) в иностранной  валюте нерезиденту (независимо от срока) должен применяться следующий порядок  осуществления валютной операции:

      1) средства в иностранной валюте с обычного счёта резидента - физического лица переводятся на специальный счёт "Ф";

    2) средства со специального счёта  переводятся нерезиденту-заёмщику.

    При осуществлении физическим лицом - резидентом валютных операций по счетам в иностранной валюте владелец счёта должен представлять уполномоченному банку подтверждающие документы: договор займа (контракт), в соответствии с которым предоставляется заём, справки, письма и пр. (ст. 23 и 24 Валютного закона).

    Паспорт сделки не составляется [20]. Получение резидентом - физическим лицом процентов, а также возврата суммы основного долга по займу не требует использования специального счёта - средства зачисляются на обычный счёт резидента.

9. Нерезидент предоставляет заём (кредит) резиденту в рублях.

       Предоставление  займа (кредита) Режим предоставления нерезидентом (не являющимся уполномоченным банком) займа (кредита) в рублях резиденту поставлен в зависимость от срока возврата основной суммы долга резидентом: если срок составляет менее трёх лет - нерезидент обязан использовать специальные счета, если более - специальные счета не используются (п. 4.4 Инструкции ЦБ РФ от 7 июня 2004 г. № 116-И "О видах специальных счетов резидентов и нерезидентов" (с последующими изменениями)).

      В настоящее время Центральным  банком РФ установлен следующий  порядок осуществления операций  по предоставлению нерезидентами  займов (кредитов) в рублях резидентам [21] на срок менее трёх лет:

     1) нерезидент перечисляет средства  со своего обычного рублёвого счёта на специальный счёт "В2";

    2) нерезидент перечисляет средства  со специального счёта "В2" на расчётный счёт резидента.  Одновременно нерезидент перечисляет  со своего обычного рублёвого  счёта 2 % уполномоченному банку  в резерв на 365 дней (п. 1.1 Указания ЦБ РФ от 29 июня 2004 г. ˜ 1465-У "Об установлении требований о резервировании при зачислении денежных средств на специальные банковские счета и при списании денежных средств со специальных банковских счетов");

    3) по истечении 365 дней уполномоченный банк возвращает нерезиденту средства из резерва на обычный рублёвый счёт.

      В отношении предоставления нерезидентом  резидентам кредитов (займов) в рублях  на срок более трёх лет время  Центральным банком РФ ограничений  для проведения валютных операций  не установлено. Соответственно для предоставления указанного займа (кредита) нерезидент перечисляет средства со своего обычного рублёвого счёта на расчётный счёт резидента.

      Следует обратить внимание, что  при осуществлении резидентами  валютных операций с нерезидентами по счетам в рублях владелец счёта также должен представлять уполномоченному банку подтверждающие документы: договоры (контракты), справки, письма и пр. (ст. 23 и 24 Валютного закона).

10. Выплата процентов и погашение основного долга

    В отношении выплаты процентов и погашения резидентом основного долга по займу (кредиту), предоставленного нерезидентом, Центральным банком РФ ограничений для проведения валютных операций не установлено. Соответственно резидент перечисляет указанные платежи со своего обычного рублёвого счёта на обычный счёт нерезидента.

      Следует обратить внимание, что  действующее законодательство Российской  Федерации не устанавливает ограничений  на досрочный возврат займа  (кредита). Резиденты вправе досрочно  осуществить перевод (платёж) в  рублях нерезиденту в уплату процентов и (или) в погашение основного долга по займу (кредиту), если иное не установлено договором займа (кредитными договором).

11. Особенности для уполномоченных банков

    Следует отметить, что при получении уполномоченными  банками кредитов от нерезидентов указанный выше порядок осуществления валютных операций не применяется - указанные операции осуществляются без использования специальных счетов и резервирования [22].

12. Резидент предоставляет заём нерезиденту в рублях Предоставление займа

    Центральным банком РФ установлен следующий порядок  осуществления операций по предоставлению резидентами займов в рублях нерезидентам:

    1) резидент перечисляет средства  со своего расчётного счёта  на специальный счёт нерезидента  "В1";2) нерезидент перечисляет средства в резерв в размере 25 % на 15 дней (п. 1.3 Указания ЦБ РФ от 29 июня 2004 г. 1465-У "Об установлении требований о резервировании при зачислении денежных средств на специальные банковские счета и при списании денежных средств со специальных банковских счетов");3) нерезидент вправе перечислить средства со своего специального счёта "В1" на обычный рублёвый счёт;

    4) на 16-й день уполномоченный банк  должен обеспечить возврат резерва  на счёт нерезидента.

      Следует обратить внимание, что  при осуществлении резидентами валютных операций с нерезидентами по счетам в рублях владелец счёта также должен представлять уполномоченному банку подтверждающие документы: договоры (контракты), справки, письма и пр. (ст. 23 и 24 Валютного закона).

    17. Выплата процентов и погашение основного долга

    В отношении выплаты процентов  и погашения нерезидентом основного  долга по займу, предоставленному резидентом в рублях, Центральным банком РФ ограничений для проведения валютных операций не установлено. Соответственно нерезидент перечисляет указанные платежи со своего обычного рублёвого счёта на расчётный счёт резидента.

    18. Особенности для уполномоченных  банков

    Центральный банк РФ уполномочен установить порядок  осуществления валютных операций, производимых между резидентами и нерезидентами по расчётам и переводам при предоставлении резидентами кредитов и займов в рублях нерезидентам (подп. 1 п. 3, подп. 1 п. 5 ст. 8 Валютного закона). 
Установлено, что в данном порядке Центральный банк РФ может предусмотреть: требования по использованию нерезидентом специального счёта, а также по перечислению резидентом резерва в Центральный банк РФ. 
В настоящее время указанных ограничений не установлено.

    19. Кредиты (займы) между резидентами

    Валютный  закон существенно сократил возможности  кредитования в иностранной валюте между резидентами по сравнению с ранее действовавшим валютным регулированием, которое допускало предоставление резидентом, не являющимся уполномоченным банком, займа в иностранной валюте другому резиденту на срок до 180 дней в свободном порядке (подп. "б" п. 7 ст. 1, п. 1 ст. 6 старого закона). Данное положение было подтверждено арбитражной практикой (п. 20 информационного письма Президиума Высшего арбитражного суда РФ от 31 мая 2000 г. № 52 "Обзор практики разрешения арбитражными судами споров, связанных с применением законодательства о валютном регулировании и валютном контроле"). С 18 июня 2005 года кредитование резидентов в иностранной валюте возможно лишь с участием российского уполномоченного банка. Валютный закон (п. 1 ст. 9) устанавливает, что без ограничений осуществляются валютные операции между резидентами и уполномоченными банками, связанные с:- с получением и возвратом кредитов и займов, уплатой сумм процентов и штрафных санкций по соответствующим договорам; - с банковскими гарантиями, а также с исполнением резидентами обязательств по договорам поручительства и залога; - с уплатой уполномоченным банкам комиссионного вознаграждения. Таким образом, резиденты, не являющиеся уполномоченными банками, не вправе предоставлять займы другим резидентам, не являющимся уполномоченными банками (п. 1 ст. 9 Валютного закона). Поручительства (гарантии) по кредитам (займам) Выдача поручительства, а также получение поручительства по денежному обязательству не являются валютными операциями - отсутствует передача денежных средств и ценных бумаг. Но платёж по поручительству является валютной операцией (подп. 9 п. 1 ст. 1 Валютного закона). По старым правилам [23] без разрешения Центрального банка РФ осуществляются переводы иностранной валюты, осуществляемые резидентами во исполнение обязательств по договорам поручительства, заключённым в обеспечение исполнения обязательств должника по кредитным договорам с российскими уполномоченными банками, в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения должником обязательств по этим договорам (п. 1.1.6 Положения ЦБ РФ от 24 апреля 1996 г. № 39 (с последующими изменениями и дополнениями).

      Валютный закон не выделяет  валютные операции между резидентами  и нерезидентами, связанные с  поручительствами (гарантиями), в качестве операции, в отношении которой могут быть установлены ограничения. Следовательно, по общему правилу (ст. 6 Валютного закона) такие операции, как при заключении таких договоров, так и при исполнении по ним, осуществляются свободно.

      Приобретение иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации осуществляется резидентами и нерезидентами свободно, без ограничений.

    19. Репатриация

    При договорах займа (кредитных договорах) нет требования о репатриации. Валютный закон (ст. 19) устанавливает, что при осуществлении внешнеторговой деятельности резиденты обязаны в сроки, предусмотренные внешнеторговыми договорами (контрактами), обеспечить:

     1) получение от нерезидентов на  свои банковские счета в уполномоченных  банках иностранной валюты или валюты Российской Федерации, причитающейся в соответствии с условиями указанных договоров (контрактов) за переданные нерезидентам товары, выполненные для них работы, оказанные им услуги, переданные им информацию и результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них;

     2) возврат в Российскую Федерацию  денежных средств, уплаченных  нерезидентам за не ввезённые  на таможенную территорию Российской  Федерации (не полученные на  таможенной территории Российской  Федерации) товары, невыполненные работы, неоказанные услуги, непереданные информацию и результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них.

      В соответствии с Федеральным  законом от 8 декабря 2003 г. №164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" под внешнеторговой деятельностью понимается деятельность по осуществлению сделок в области внешней торговли товарами, услугами, информацией и интеллектуальной собственностью (подп. 4 ст. 2). Приобретение прав требования по кредитам (займам) В связи с развитием финансового рынка права требования по кредитным договорам (договорам займа) всё чаще используются в хозяйственном обороте в качестве самостоятельного финансового инструмента (например, при секьюритизации потребительских кредитов).

    Права требования по кредитному договору (договору займа) не являются валютными ценностями. Уступка прав требования (цессия) по кредитному договору (договору займа) - это не валютная операция. Валютной операцией может быть платёж за приобретаемые права требования (п. 1 ст. 9 Валютного закона).

      Приобретение прав требования  по кредитам (займам), отчуждение  указанных прав, а также расчёты  по данным сделкам между резидентами  и нерезидентами по таким сделкам  не отнесены к валютным операциям,  которые регулируются Правительством РФ или Центральным банком РФ. Нет и требования о репатриации средств, предоставленных резидентами в кредит (заём) нерезидентам. Следовательно, такие операции осуществляются свободно (ст. 6 Валютного закона).

      Департамент финансового мониторинга и валютного контроля Центрального банка РФ разъяснил порядок оформления паспорта сделки при расчётах в иностранной валюте по сделкам в виде уступки требования (письмо департамента финансового мониторинга и валютного контроля ЦБ РФ от 26 октября 2005 г. ˜ 12-1-5/2699 "О применении Инструкции № 117-И"). Указано, что на валютные операции между резидентом и нерезидентом, заключающиеся в осуществлении расчётов и переводов по внешнеторговому договору, распространяется порядок оформления паспорта сделки, установленный Инструкцией ЦБ РФ от 15 июня 2004 г. № 117-И. Согласно этому порядку паспорт сделки по контракту закрывается при предоставлении резидентом в уполномоченный банк, в котором резидентом оформлен или переоформлен паспорт сделки, письменного заявления о закрытии паспорта сделки в связи с прекращением обязательств.

    20. Иные способы прекращения кредита  (займа) 

    Рассматривая  вопрос о кредитах (займах), следует  остановиться на способах прекращения  кредитных (заёмных) обязательств, отличных от исполнения.

    21. Прощение долга

    При прекращении договоров займа (кредитных  договоров) прощением долга (ст. 415 ГК РФ) нет валютных операций, поскольку  нет приобретения, отчуждения, использования  в качестве средства платежа и  т. д. иностранной валюты, валюты Российской Федерации, ценных бумаг. Не возникает и проблемы с репатриацией, так как требование к резидентам о репатриации средств, предоставленных в кредит (заём), нерезиденту не предъявляется.

    22. Отступное

    Сделка  по прекращению заёмного (кредитного) обязательства предоставлением взамен перечисления денежных средств в иностранной валюте или рублях иного имущества (отступного) будет являться валютной операцией только в случае передачи ценных бумаг, в остальных случаях валютные операции отсутствуют. Рассмотрим несколько примеров прекращения договоров отступным.²