Особенности отражения оборотных активов в бухгалтерской отчетности на примере предприятия

Строка 260. Величина денежных средств организации — это сумма остатков по счетам 50 и 51. На начало периода денежные средства составляли 880 362 руб. (890 руб. + 879 472 руб.), на конец периода — 922 767 руб. (1390 руб. + 921 377 руб.).

В строке 290 приводится общая  величина оборотных активов (сумма  показателей строк 210, 230, 240, 250 и 260). На 01 января 2010 года итог по разделу — 1 386 234 руб. (286 000 руб. + 20 512 руб. + 200 000 руб. + 880 362 руб.), на 31 декабря 2010 года — 2 095 671 руб. (304 000 руб. + 45 000 руб. + 823 344 руб. + 922 767 руб.).

Строка 300. Общая величина активов (валюта баланса) на начало отчетного  года — 2 016 834 руб. (630 600 руб. + 1 386 234 руб.), на конец отчетного периода — 2 755 071 руб. (659 400 руб. + 2 095 671 руб.). (Приложение В).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 Сравнительная характеристика  российских и международных принципов  учета отражения в отчетности  оборотных активов

 

3.1 Сравнение российских  и международных учетов и отражении в отчетности оборотных активов

 

Для начала нужно сказать, что между российскими и зарубежными  стандартами есть одно принципиальное отличие: МСФО, в отличие от РСБУ, не содержат строгих указаний, а  дают лишь направления работы (несколько  вариантов). В первую очередь МСФО нацелены на то, чтобы облегчить  работу бухгалтера и дать ему возможность  отразить информацию с максимальной степенью достоверности. Компания только выбирает подходящий ей вариант и  составляет отчетность в зависимости  от специфики своей деятельности. МСФО не требуют, а рекомендуют. Главное  здесь – это результат (т.е. отчетность), а то, как вы к нему пришли –  уже никого не интересует.

Теперь проведем более  детальный анализ подходов к определению  основных элементов бухгалтерского учета и отчетности в российской и международной практике.

В соответствии с МСФО активы трактуются как ресурсы, контролируемые в результате событий прошлых  периодов, от которых компания ожидает  экономической выгоды в будущем. Близкое по смыслу к МСФО определение  сформулировано в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, однако в Концепции мы видим не «активы», а «имущество». При всем при этом Концепция не является нормативным  документом и носит лишь рекомендательный характер.

В отношении запасов можно  выделить следующие отличия российских и международных стандартов. ПБУ 5/01 позволяет включать в себестоимость  материально-производственных запасов  затраты по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с их приобретением и произведены до даты оприходования на складах организации (п.6). Согласно МСФО 23 «Затраты по займам», затраты по займам могут быть отнесены на первоначальную стоимость запасов только в том случае, если подготовка этих запасов к предполагаемому использованию или для продажи обязательно требует значительного времени. Данное отличие может привести к завышению суммы запасов в балансе. Представим сравнительную характеристику отражения оборотных активов в формировании бухгалтерского баланса.

Таблица 3.1 –  Сравнение  структуры российского и международного бухгалтерского баланса (оборотные активы).

Статьи баланса, сформированного  в соответствии с МСФО (оборотные  активы)		Статьи российского бухгалтерского баланса ( форма № 1, оборотные  активы)
вертикальная форма	горизонтальная форма
ЧИСТЫЕ АКТИВЫ Текущие активы Денежные средства и их эквиваленты  Краткосрочные инвестиции Дебиторская  задолженность Товарно – материальные запасы  Предоплаченные текущие  расходы  Прочие текущие активы Долгосрочные активы	АКТИВЫ Текущие активы Денежные средства и их эквиваленты  Краткосрочные инвестиции Дебиторская  задолженность Товарно – материальные запасы Предоплаченные текущие  расходы  Прочие текущие активы Долгосрочные активы	Оборотные активы Запасы НДС  по приобретенным ценностям  Дебиторская задолженность  ( платежи по которой ожидаются  более чем через 12 месяцев после  отчетной даты) Дебиторская задолженность ( платежи по которой ожидаются  в течение 12 месяцев после отчетной даты) Краткосрочные финансовые вложения  Денежные средства  Прочие оборотные активы

3.2 Изменения в раскрытии информации об оборотных активах  в бухгалтерской отчетности предприятия с 2011г

 

С 2011 г. Приказом Минфина  России от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» вводятся существенные изменения в комплект финансовых отчетов, которые должны представляться внешним пользователям за исключением кредитных и государственных учреждений. Эти изменения коснулись всех форм отчетности, многие из которых могут оказывать значительное влияние на состав и структуру статей и разделов отдельных отчетов, воздействуя тем самым на формирование финансовых показателей и результаты финансового анализа организаций. Существенным является тот факт, что изменения, вносимые в российскую отчетность, по многим аспектам приближают ее к МСФО, что требует подробных комментариев и разъяснений.

Начиная с годовой финансовой отчетности 2011 г. вступает в силу Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организации» (далее - Приказ N 66н). Данный документ содержит изменения, которые могут оказывать влияние на формирование аналитических показателей финансовой отчетности, а также воздействовать на результаты финансового анализа и на характер управленческих решений.

В соответствии с МСФО отчетность, представляемая внешним пользователям  и регламентируемая нормативными документами  национального или международного законодательства, называется финансовой.

К формальным изменениям можно  отнести замену Приложения N 5 «Приложение к балансу» на Приложение N 3 (внутри Приложения имеются существенные содержательные корректировки), отмену кодификации строк в отчетах, которая устанавливалась действующим Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее - Приказ N 67н). Предметом исследования, приведенного в статье, являются многочисленные содержательные корректировки, которые, в отличие от формальных, могут существенно воздействовать на структуру и содержание показателей отчетности и на результаты их анализа. Учитывая сложность современной финансовой отчетности и значение результатов ее анализа для составителей и всех категорий пользователей, эти корректировки требуют комментариев и пояснений разработчиков, которые частично содержатся в методических указаниях, обычно сопровождающих документы такого рода, но отсутствуют в Приказе N 66н.

Все новации, включенные в  финансовую отчетность для финансового  анализа, рассматриваются в статье в целях:

- формирования аналитических  показателей, в максимальной степени  отражающих реальное финансовое  положение организации;

- сближения с МСФО;

- необходимости координации  между формами отчетности и  приложениями к ним;

- необходимости координации  между различными нормативными  актами российского бухгалтерского  законодательства;

- систематизации понятийного  аппарата.

Как и в старой форме, в  разделе «Оборотные активы» показывается (Приложение Г):

- по статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - сальдо по счету 19;

- по статье «Денежные средства» - сальдо по счетам 50 (за исключением 50.03 «Денежные документы» и 50.23 «Денежные документы (в валюте)»), 51, 52, 55 (за исключением 55.03 «Депозитные счета» и 55.23 «Депозитные счета (в валюте)») и 57. Остатки на счетах 50.03 учитываются в составе прочих оборотных активов, остатки на счетах 55.03 и 55.23 - в составе финансовых вложений (код строки 1240);

По статье «Прочие оборотные активы» - кроме остатков на счетах 50.03, 50.23 и 97 также остатки по счету 94.

В старой форме значение по статье «Запасы» подсчитывалось как сумма значений строк «в том числе». По новым правилам детальная информация о запасах приводится в пояснении № 4 к бухгалтерскому балансу. Соответственно значение по строке с кодом 1210 по умолчанию теперь подсчитывается как сумма остатков на счетах 10, 11, 15, 16, 20, 21, 23, 28, 41, 43, 44, 45, 46, 97 за минусом остатков резервов под снижение стоимости материальных ценностей (кредитовое сальдо по счету 14).

В старой форме информация о дебиторской задолженности  приводилась с ее подразделением на долгосрочную и краткосрочную, с  выделением, в том числе, задолженности  покупателей и заказчиков. По новым  правилам детальная информация о  дебиторской задолженности приводится в пояснении № 5 к бухгалтерскому балансу. Соответственно, значение по строке с кодом 1230 по умолчанию теперь подсчитывается как сумма дебетовых  остатков на счетах учета расчетов (60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76) за минусом остатков резервов сомнительных долгов (кредитовое сальдо по счету 63).

Если на счетах учета расчетов на дату, указанную в графе, к которой  они относятся, имеются остатки  дебиторской задолженности, погашение  которой ожидается более чем  через 12 месяцев после даты, то их следует показать в разделе I по статье «Прочие внеоборотные активы» (код строки 1170). Чтобы это сделать, нужно для соответствующей ячейки по строке 1230 установить режим «заполнять автоматически с корректировкой» и указать сумму корректировки со знаком минус. Такой же режим нужно установить для ячейки с кодом 1170 и указать сумму корректировки.

В частности, в письме Минфина  России от 24.01.2011 № 07-02-18/01 таким образом (т. е. в разделе I) рекомендуется отражать суммы выданных под капитальное  строительство авансов и предварительной  оплаты.

 

 

 

 

 

Заключение

В разделе бухгалтерского баланса «Оборотные активы» приводятся сведения о стоимости и составе оборотных активов организации на отчетную дату. Оборотными признаются активы, которые сравнительно быстро переносят свою стоимость на затраты.

К оборотным активам относятся  материально-производственные запасы (сырье, материалы, товары, затраты в  незавершенном производстве, расходы  будущих периодов и т. п.), НДС по приобретенным ценностям, долгосрочная и краткосрочная дебиторская  задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства.

Целью курсовой работы – исследование бухгалтерского учета и оценка оборотных средств, отражение в бухгалтерской отчетности предприятия. Для достижения данной цели были решены поставленные задачи:

1. Дана характеристика оборотных активов, было изучено нормативное регулирование и рассмотрен бухгалтерский учет оборотных активов организации.

2. Рассмотрены правила и порядок заполнения раздела «Оборотные активы».

3. Рассмотрены особенности отражения оборотных активов в бухгалтерской отчетности в ООО «АК Групп» за 2010 г.

4. Сделаны выводы и  дана сравнительная характеристика российских и международных принципов учета и отражения в отчетности оборотных активов

Начиная с годовой финансовой отчетности 2011 г. вступает в силу Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организации» (далее - Приказ N 66н). Данный документ содержит изменения, которые могут оказывать влияние на формирование аналитических показателей финансовой отчетности, а также воздействовать на результаты финансового анализа и на характер управленческих решений.

В соответствии с МСФО отчетность, представляемая внешним пользователям  и регламентируемая нормативными документами  национального или международного законодательства, называется финансовой.

К формальным изменениям можно  отнести замену Приложения N 5 «Приложение к балансу» на Приложение N 3 (внутри Приложения имеются существенные содержательные корректировки), отмену кодификации строк в отчетах, которая устанавливалась действующим Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее - Приказ N 67н). Предметом исследования, приведенного в статье, являются многочисленные содержательные корректировки, которые, в отличие от формальных, могут существенно воздействовать на структуру и содержание показателей отчетности и на результаты их анализа. Учитывая сложность современной финансовой отчетности и значение результатов ее анализа для составителей и всех категорий пользователей, эти корректировки требуют комментариев и пояснений разработчиков, которые частично содержатся в методических указаниях, обычно сопровождающих документы такого рода, но отсутствуют в Приказе N 66н.

По результатам проделанной  работы можно сделать вывод, что  на исследуемом предприятии порядок отражения «Оборотных активов» в бухгалтерском баланса соответствует нормативным актам.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованных источников

 

1. Конституция Российской Федерации. – М. : Маркетинг, 2001. – 39 с. – ISBN 5-94462-025-0.

2. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н (ред. от 18.09.2006 г.) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)».

3. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (ред. от 18.09.2006 г.) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».

4. Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учете: федер. закон : [принят  Гос. Думой 23 февраля 1996 г. : одобр. Советом Федерации 20 марта 1996 г.]. – М. : Российская газета, 2010. – ISBN 5-86894-528-Х.

5. Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение / В 2т.- М: Информационный издательский дом «Филинь», 2009. - с.351.