Особенности отражения оборотных активов в бухгалтерской отчетности на примере предприятия

Введение

 

Актуальность темы курсовой работы в том, что предприятия нуждаются в оборотных производственных фондах и в фондах обращения. Совокупность денежных средств, вложенных в оборотные производственные фонды и фонды обращения с целью обеспечить непрерывность процесса производства и реализации продукции, составляет оборотные средства (средства в обороте).

Оборотные средства предприятий  находятся в постоянном движении. Они проходят последовательно три  стадии и принимают три формы, совершая полный кругооборот. На первой стадии происходит превращение денежной формы в материальную в виде производственных запасов, во второй стадии эти запасы превращаются в незавершенное производство, а по его завершении принимают форму готовой продукции. Третья, завершающая стадия кругооборота представлена реализацией готовой продукции и превращением оборотных средств в денежную форму (фонд обращения).

Непрерывность кругооборота средств достигается благодаря  тому, что они, пребывая одновременно во всех трех формах, последовательно  превращаются из одной формы в  другую.

Оборотные фонды кроме  денежной оценки имеют вещественное содержание и представляют собой предметы труда, потребляемые в каждом производственном цикле. Они полностью переносят свою стоимость на готовый продукт и в процессе производства изменяют свою натурально-вещественную форму или утрачивают ее (при потреблении электроэнергии, сгорании топлива и др.).

Цель работы: исследование бухгалтерского учета и оценка оборотных средств, отражение в бухгалтерской отчетности предприятия.

Задачи:

1. Дать характеристику  оборотных активов, изучить нормативное  регулирование и рассмотреть  бухгалтерский учет оборотных  активов организации.

2. Рассмотреть правила  и порядок заполнения раздела  «Оборотные активы».

3. Рассмотреть особенности  отражения оборотных активов  в бухгалтерской отчетности в  ООО «АК Групп» за 2010 г.

4. Сделать выводы и  дать сравнительную характеристику  российских и международных принципов  учета и отражения в отчетности  оборотных активов

Объектом изучения в работе является общество с ограниченной ответственностью «АК Групп».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Теоретические основы  формирования информации об оборотных активах для отражения в бухгалтерской отчетности

 

1.1 Состав оборотных активов организации

 

Оборотные средства - это  средства, используемые предприятием для осуществления своей постоянной деятельности, оборотные средства включают в себя производственные запасы предприятия, незавершенное производство, запасы готовой и отгруженной продукции, дебиторскую задолженности, а также  наличные деньги в кассе и денежные средства на счетах предприятия.

Оборотные средства являются непременным условием для осуществления  предприятием хозяйственной деятельности. По сути, оборотные средства - это  денежные средства, авансированные в  оборотные производственные фонды  и фонды обращения, не стоит путь их с денежными средствами вложенными в основные фонды.

Сущность оборотных средств  определяется их экономической ролью, необходимостью обеспечения воспроизводственного процесса, включающего как процесс  производства, так и процесс обращения. В отличие от основных фондов, неоднократно участвующих в процессе производства, оборотные средства функционируют  только в одном производственном цикле и независимо от способа  производственного потребления  полностью переносят свою стоимость  на готовый продукт.

Непременным условием для  осуществления предприятием хозяйственной  деятельности является наличие оборотных  средств (оборотного капитала). Оборотные  средства - это денежные средства, авансированные в оборотные производственные фонды  и фонды обращения.

Сущность оборотных средств  определяется их экономической ролью, необходимостью обеспечения воспроизводственного процесса, включающего как процесс  производства, так и процесс обращения. В отличии от основных фондов, неоднократно участвующих в процессе производства, оборотные средства функционируют только в одном производственном цикле и независимо от способа производственного потребления полностью переносят свою стоимость на готовый продукт.

Оборотные средства предприятия  существуют в сфере производства и сфере обращения. Оборотные  производственные фонды и фонды  обращения подразделяются на различные  элементы, составляющие материально-вещественную структуру оборотных средств

Производственные запасы - это предметы труда, подготовленные для запуска в производственный процесс. В их составе можно, в  свою очередь, выделить следующие элементы: сырье, основные и вспомогательные  материалы, топливо, горючее, покупные полуфабрикаты и комплектующие  изделия, тара и тарные материалы, запасные части для текущего ремонта, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

Незавершенное производство и полуфабрикаты собственного изготовления - это предметы труда, вступившие в  производственный процесс: материалы, детали, узлы и изделия, находящиеся  в процессе обработки или сборки, а также полуфабрикаты собственного изготовления, незаконченные полностью  производством в одних цехах  и подлежащие дальнейшей переработке  в других цехах того же предприятия.

Расходы будущих периодов - это невещественные элементы оборотных  фондов, включающие затраты на подготовку и освоение новой продукции, которые  производятся в данном периоде (квартал, год), но относятся на продукцию будущего периода.

Фонды обращения состоят  из следующих элементов:

- готовая продукция на складах;

- товары в пути (отгруженная продукция);

- денежные средства;

- средства в расчетах.

Изделия, которые прошли все стадии технической обработки  и соответствуют установленным стандартам или техническим условиям и сданы на склад, называются готовой продукцией.

Товары отгруженные - готовая  продукция, которая отгружена покупателю со склада и находится в пути, т.е. расчет по ним с покупателями не произведен.

Денежные средства - наличные деньги в кассе, денежные документы, остатки денег на расчетном и  валютном счетах, переводы в пути и  др.

Соотношение между отдельными элементами оборотных средств или  их составными частями называется структурой оборотных средств. Так, в воспроизводственной  структуре соотношение оборотных  производственных фондов и фондов обращения  составляет в среднем 4:1. В структуре  производственных запасов в среднем  по промышленности основное место (около 1/4) занимают сырье и основные материалы, значительно ниже (около 3%) доли запасных частей и тары. Сами производственные запасы имеют более высокий удельный вес в топливно и материалоемких отраслях. Структура оборотных средств зависит от отраслевой принадлежности предприятия, характера и особенностей организации производственной деятельности, условий снабжения и сбыта, расчетов с потребителями и поставщиками.

Указанные элементы оборотных  средств группируются различным  образом. Обычно выделяют две группы, различающиеся по степени планирования: нормируемые и ненормируемые  оборотные средства. Нормирование - это установление экономически обоснованных (плановых) норм запаса и нормативов по элементам оборотных средств, необходимых для нормальной деятельности предприятия. К числу нормируемых  оборотных средств обычно относятся  оборотные производственные фонды  и готовая продукция. Фонды обращения  обычно ненормируемы.

Итак, можно сделать вывод: оборотные средства предприятия  призваны обслуживать производственный цикл -- от сырья до готовой продукции -- и после производственный цикл -- реализация готовой продукции -- денежные средст

1.2 Нормативное  регулирование и учет оборотных  активов организации

 

Организация и учет бухгалтерского учета оборотных активов организации  осуществляется на основании нормативно-законодательных  документов:

1. Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации  (Приказ МФ РФ № 34н от 29.07.1998 г.).

2. План счетов бухгалтерского  учета и Инструкция по его  применению (Приказ МФ РФ № 94н от 31 октября 2000 г.).

3. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет материально-производственных  запасов» ПБУ 5/01 (Приказ Минфина  № 44н от 9 июня 2001 г.).

4. Методические указания  по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13 июля 1995 г.).

5. Положение по бухгалтерскому  учету «Расходы организации». ПБУ  10/99. Утверждено приказом Минфина  РФ от 06.05.99 г. № 33н.

6. Положение по бухгалтерскому  учету «Доходы организации». ПБУ  9/99. Утверждено приказом Минфина  РФ от 06.05.99 г. № 32н.

и другими нормативно-законодательными актами.

Корреспонденция по счетам бухгалтерского учета, отражающих движение денежных средств представлена в  табл. 1.1.

 

Таблица 1.1 – Корреспонденции счетов по операциям денежных средств

 

Операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
1	2	3
Поступления наличных денег от продажи  продукции, основных средств, прочих активов	50	62, 76, 90, 91
Поступления наличных денег со счетов в банках	50	51,52,55
Возврат в кассу ранее выданных авансов, излишне выплаченных сумм заработной платы, неизрасходованных  подотчетных сумм	50	62,70,71, 76
Поступления наличных денег в погашение  задолженности по материальному  ущербу и очередным платежам работников-заемщиков, по вкладам в уставный капитал  организации, от квартиросъемщиков  и по исполнительным документам	50	73, 75, 76
Поступления наличных денег от подразделений  организации	50	79
Поступление в кассу процентов  по векселям, дивидендов по ценным бумагам, доходов от долевого участия в  других организациях и т.д.	50	76
Выявлены излишки в кассе	50	91
Поступления наличных денег в счет доходов будущих периодов (арендная плата авансом, плата за коммунальные услуги и т.п.)	50	98
Получены наличными краткосрочные  и долгосрочные кредиты банков, кредиты  для выдачи займов работникам на индивидуальное жилищное строительство, приобретение квартир и т.п.	50	66,67
Поступления наличных денег от заимодавцев  по предоставленным ими краткосрочным  и долгосрочным кредитам и другим привлеченным средствам, а также  средствам целевого финансирования	50	66, 67, 86
Оплачены из кассы расходы по приобретению оборудования, требующего монтажа, объектов основных средств, материалов, товаров, а также расходы основных и вспомогательных цехов общепроизводственного  и общехозяйственного назначения, обслуживающих  производств и хозяйств, будущих  периодов, расходы по продаже, затраты  по продаже готовой продукции, основных средств и прочих активов	07,08, 10, 41,20,23, 25, 26, 29, 44, 90,91, 97	50
Сданы из кассы денежные средства для зачисления на расчетный и  валютный счета, для приобретения денежных документов и на денежные переводы	50,51,52, 55	50
Оплачены наличными краткосрочные  и долгосрочные финансовые вложения, задолженность поставщикам по авансам  полученным, различным внебюджетным фондам, бюджету, по отчислениям в  социальные фонды	08, 60, 58, .68,69,76	50
Выданы из кассы заработная плата, подотчетные суммы, займы работникам, начисленные дивиденды сторонним  работникам, суммы по исполнительным документам	70,71,73, 75,76	50
Выданы из кассы наличные денежные средства подразделениям организации	79	50
Оплачены из кассы некомпенсируемые расходы, связанные со стихийными бедствиями	99	50
Выявлена при инвентаризации кассы  недостача денежных средств и  денежных документов	94	50
Выданы из кассы суммы единовременной помощи работникам и другие выплаты  за счет прибыли организации	91	50
Погашена задолженность по кредитам и заемным обязательствам наличными	66,67	50
Оплачены из кассы расходы, осуществленные за счет средств целевого назначения	86	50
Выставлен аккредитив за счет собственных  средств и кредитов банка	55	50,51,52, 66,67
Оплачена за счет аккредитивов задолженность  поставщикам и другим кредиторам	60,76	55
Неиспользованная сумма аккредитивов направлена на восстановление соответствующего счета	50,51,52, 66,67	55
Оплачена со специальных счетов задолженность по ранее полученным авансам	62,76	55
Оплачена со специальных счетов задолженность по обязательному  имущественному и личному страхованию, по внебюджетным фондам, перед бюджетом	68, 76, 69	55

 

В табл. 1.2 представлена корреспонденция счетов по операциям расчетов, которые отражают поступление запасов или влекут за собой образование дебиторской задолженности.

 

Таблица 1.2 – Корреспонденция счетов по операциям расчетов

Операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
1	2	3
Приняты к оплате счета поставщиков  за поступившие оборудование, сырье  и материалы, а также выполненные  работы по капитальному строительству, для цехов основных и вспомогательных  производств, общепроизводственного  и общехозяйственного назначения, по реализации продукции, отнесенные за счет покупателей	07, 10,08, 20, 23, 25, 26, 44, 45	60
Получены от поставщиков суммы  по перерасчетам (по тарифам, ценам, ошибкам  в счетах и т.п.)	50,51,52	60
Предъявлены претензии поставщикам  за обнаруженную недостачу ТМЦ при  их приемке	76	60
Акцептованы счета поставщиков  за услуги по ликвидации последствий  стихийных бедствий и их предотвращению	99	60
Списаны отрицательные курсовые разницы	91	60
Обнаружена недостача ТМЦ (до их оприходования) в пределах норм естественной убыли или по вине организации	94	60
Погашена задолженность перед  поставщиками наличными, перечислениями со счетов учета денежных средств, полученными  кредитами банка	60	50,51,52, 55, 66, 67
Произведен зачет по задолженности  поставщикам по предварительно выданным авансам	60	60
Погашена задолженность по товарообменным операциям	60	62
Выданы авансы под поставку ТМЦ  и под выполнение работ наличными, с расчетного и валютного счетов, специальных счетов в банках, за счет полученных кредитов банков, займов	60	50, 51,52, 55, 66, 67
Оплачены за счет выданных авансов  счета поставщиков и подрядчиков	60,76	60
Предъявлена претензия поставщикам  и подрядчикам	76	60
Возвращены ранее выданные авансы	50,51,52, 55, 66, 67	60
Списаны ранее выданные и невостребованные авансы	91	60
Предъявлены претензии по выявленным несоответствиям цен, тарифов, ошибкам  в счетах (после акцепта) на поступившие  ТМЦ и выполненные работы	76	07,08, 10, 11, 15,26, 28, 29, 44, 45
Предъявлены претензии к банкам по ошибочно списанным суммам	76	51,52,55
Предъявлены претензии поставщикам  при оприходовании ТМЦ	76	60
Предъявлен иск покупателю на сумму  векселя	76	62
Отражены суммы штрафов, пеней, неустоек, предъявленных другим организациям за несоблюдение договорных обязательств, а также положительные курсовые разницы	76	91
Отражены суммы неудовлетворенных  претензий (по операциям 14 и 15)	07,08, 10, 11, 15,20, 23, 25, 26, 29,41,44, 45,51, 52, 55	76
Списаны предъявленные претензии  по истечении срока исковой давности	91	76
Списаны суммы штрафов, неустоек, не признанных арбитражем	91	76
Получены авансы под поставку ТМЦ  и выполнение работ наличными, на счета учета денежных средств, а  также в виде перевода	50,51,52, 55,57	62
Отражена сумма НДС по полученным авансам	62	68
Отгружена продукция покупателям	62	90
Зачеты суммы авансов отгруженной  продукции	62	62
Полученные авансы погашены за счет кредитов банка и займов	.62	66,67
Списаны невостребованные полученные авансы и положительные курсовые разницы	62	91
Начислены платежи по обязательному  страхованию имущества и персонала  в капитальном строительстве, основном и вспомогательном производствах, цехового и общехозяйственного назначения, в обслуживающих производствах  и хозяйствах	08, 20, 23, 25, 26, 29	76
Отражена сумма страхования, причитающаяся  по договору работникам организации	76	73
Поступили от страховых организаций  суммы возмещения	51, 52,55	76
Списаны потери ТМЦ по страховым  случаям	76	10, 11,41
Списаны не компенсируемые страховыми возмещениями потери	99	76
Списаны положительные валютные курсовые разницы по операциям уплаты организацией страховых платежей	76	91
Начислены суммы во внебюджетные платежи  с сумм капитальных вложений, приобретения материалов, относимые на себестоимость  продукции, на коммерческие расходы  и издержки обращения, обслуживающие  производства и хозяйства, расходы  будущих периодов	08, 10,26, 44, 29, 97	76
Перечислены суммы во внебюджетные фонды	76	50,51, 52, 55
Поступили материалы, оплаченные за счет краткосрочных кредитов банка	10	66
Получены кредиты банка наличными  и на другие счета	50, 51, 52,	66
учета денежных средств	55
Начислены проценты по полученным ссудам банка	26, 08,91 и др.	66
Выдан аванс под закупку ТМЦ  за счет кредитов банка	60	66
Получены кредиты банка под  признанные и присужденные суммы  претензий	76	66
Погашены задолженности за счет краткосрочных банковских кредитов:
перед поставщиками и подрядчиками	60	66
по полученным авансам	60	66
по долгосрочным кредитам	67	66
по займам	66,67	66
Погашена задолженность по краткосрочным  кредитам банка за счет денежных взносов  и перечислений	66	50,51,52, 55
Получены долгосрочные кредиты  банков: на оплату поступившего оборудования	07	67
на оплату расходов по строительно-монтажным  работам	08	67
на погашение задолженности  перед поставщиками и бюджетом	60,68	67
на другие цели	50,51,52, 55	67
Начислены проценты по долгосрочным кредитам банков	08, 26, 91 и др.	67
Погашена задолженность по долгосрочным кредитам	67	51,52,55
Отражены курсовые разницы по краткосрочным  и долгосрочным кредитам:
положительные	66,67	91
отрицательные	91	66,67
Перечислены авансы за счет полученных кредитов банков	60	66,67
Погашены долгосрочные кредиты  краткосрочными	67	66
Возвращены векселедержателем  денежные средства из-за невыполнения векселедателем своих обязательств	67	51,52