Особенности отражения оборотных активов в бухгалтерской отчетности на примере предприятия

Права и обязанности юридического лица Общество приобретает с даты его государственной регистрации. Общество имеет печать с фирменным  наименованием с указанием на место нахождения Общества. Общество вправе открывать счета в банках. Общество вправе иметь фирменный  знак (символику), штампы, бланки со своим  наименованием и другие средства визуальной идентификации.

Основной целью создания предприятия является извлечение прибыли. Основными видами деятельности, согласно Уставу Общества, являются:

1. Торгово-закупочная деятельность;
2. Прочие виды деятельности, разрешенные законодательством.

Уставный капитал составляет 10000 (десять тысяч) рублей, число участников – 2. Доли участников в уставном капитале общества распределяется равномерно (по 50 %).

ООО «АК Групп» является малым предприятием.

Данные о результатах  хозяйственной деятельности были получены путем свода информации из годовой бухгалтерской отчетности ООО «АК Групп» за  2008-2010 гг. и приведены в приложении А.

Анализируя таблицу 2.1 в  приложении А приходим к выводу что  за период 2008-2010 гг. произошло значительное увеличение объема произведенной продукции, так в 2009 г. по сравнению с 2008 годом  данный показатель увеличился на 7 309 тыс. рублей или соответственно на 22,7 %, а  в 2010 году увеличился на 7 310 тыс. рублей или на 18,5 % соответственно. Также произошло увеличение по такому показателю как выручка от реализации продукции в 2009 г. по сравнению с 2008 годом на 4 333 тыс. рублей или на 11,8 %, а в 2010 году данный показатель значительно увеличился и составил 58 733 тыс. рублей, что на 17 618 тыс. рублей или на 42,85 % больше чем в 2009 году. Увеличение данного показателя произошло за счет расширения ассортимента продукции,  рынка сбыта и привлечение новых клиентов. В начале 2010 года ООО «АК Групп» стала заниматься реализацией сувенирной продукции. Но несмотря на это показатель прибыли от продаж в 2009 году по сравнению с 2008 годом сократился на 2 931 тыс. рублей или на 26,3%, однако же в 2010 году наблюдается увеличение данного показателя на 3 304 тыс. рублей или на 40,1 % соответственно.

Структура управления представлена на рисунке 2.1 в приложении Б.

Среднесписочная численность  на 1 декабря 2010г. составляет 12 человек

На предприятии директору  организации подчиняются главный  бухгалтер, менеджер, грузчик.

Директор предприятия:

1. Руководит в соответствии с действующим законодательством производственно-хозяйственной и финансово-экономической деятельностью предприятия, неся всю полноту ответственности за последствия принимаемых решений.
2. Организует работу и эффективное взаимодействие всех структурных подразделений предприятия.
3. Принимает меры по обеспечению предприятия квалифицированными кадрами, рациональному использованию и развитию их профессиональных знаний и опыта, созданию безопасных и благоприятных для жизни и здоровья условий труда, соблюдению требований законодательства об охране окружающей среды.
4. Несет ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций.

Так как Общество является малым предприятием, то бухгалтерский учет ведет один человек – главный бухгалтер, который:

- на основании первичных документов выполняет все расчеты по заработной плате и удержаний из нее, осуществляет контроль за использованием фонда оплаты труда, ведет учет расчетов по отчислениям во внебюджетные фонды;

- определяет и ведет учет затрат на предприятии, составляет внутреннюю отчетность;

- осуществляет учет остальных операций, ведет Главную книгу и составляет бухгалтерскую и налоговую отчетность; ведет учет денежных средств и расчетных операций по банку, а также расчетов с дебиторами и кредиторами, юридическими и физическими лицами;

- ведет учет приобретенных материальных ценностей, расчетов с поставщиками материалов, поступления и расходования материалов в разряде мест их хранения и использования;

- обеспечивает обработку документов, рациональное ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их основе – составление отчетности;

- несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности;

- подписывает денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства.

Бухгалтерский учет осуществляется в соответствии с законодательством  на основе устава Общества. Бухгалтерский  учет на данном предприятии осуществляется в соответствии с разработанным  планом счетов. В ООО «АК Групп» применяется журнально-ордерная форма учета, программа 1С бухгалтерия (версия 7.7) и другие профессиональные программы.

Общество находится на упрощенной системе налогообложения.

Своевременное получение  учетной информации о финансово  – хозяйственной деятельности организации  позволяет руководителям оперативно воздействовать на ход производства, принимать соответствующие меры для повышения экономических показателей работы организации.

В соответствии с приказом от 01 февраля 2006 г. «Об учетной политике предприятия, применяющее упрощенную систему налогообложения» устанавливается следующий порядок учета финансово-хозяйственных операций:

1) Признать объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, (ст.346.14 НК РФ)

2) Доходы от реализации работ, услуг для определения объекта налогообложения учитывать в соответствии со ст.249 НК РФ и ст.250 НК РФ.

3) Стоимость объектов основных средств до 40 000 рублей за единицу списывать на затраты в момент их передачи в эксплуатацию (ПБУ 6).

4) При определении срока полезного использования объектов основных средств исходить из условий эксплуатации и руководствоваться Классификатором амортизационных групп (ПБУ 6/01 п.20). В целях налогообложения - уменьшает полученные доходы в соответствии со ст.346.15 НК РФ.

5) Амортизацию основных средств входящих во все группы, начислять линейным способом в целях бухгалтерского учета.

6) Затраты по ремонту основных средств включить в затраты текущего периода.

7) Утвердить перечень лиц имеющих право на получение подотчетных сумм .

8) Сроки возврата подотчетных сумм устанавливать в каждом конкретном случае.

9) Создавать резерв на выплату вознаграждения по итогам года и за выслугу лет (ст.324.1 гл.25 НК РФ) Порядок создания и учета резерва регулируется отдельным приказом.

10) Изменение первоначальной стоимости основных средств производить в случаях, установленных действующим законодательством (переоценке, достройка, до оборудование, модернизация, реконструкция, ликвидация частичная).

11) Затраты по текущему ремонту основных средств включать в себестоимость работ, услуг по соответствующим элементам затрат в составе обще эксплуатационных расходов.

12) Материальные расходы учитываются по правилам ст.254 гл.25 НК РФ.

13) Учет затрат на производство вести с подразделением на прямые (собираемые по дебиту счета 20 «Основное производство» по видам деятельности и статьям затрат) и обще эксплуатационные по дебиту счета 26 «Обще эксплуатационные расходы».

14)  Инвентаризацию основных средств в плановом порядке проводить один раз в три года.

15) Для учета доходов и расходов в целях налогообложения 
использовать первичные бухгалтерские документы по унифицированной 
форме, которые записываются в Книгу доходов и расходов.

16)  Главному бухгалтеру :

- Обеспечить своевременное  и полное представление необходимой  отчетности заинтересованным пользователям  в соответствии с действующим  законодательством.

 - При ведении налогового учета обеспечить возможность 
оперативного учета изменений действующего законодательства.

2.2 Формирование  информации об оборотных активах в бухгалтерском учете предприятия

Рассмотрим составление  бухгалтерского баланса ООО «АК Групп» на 2009-2010 год. Сначала составим актив баланса. Заполним раздел «Оборотные активы» (нумерация строк соответствует кодам, утвержденным приказом Госкомстата России и Минфина России от 14.11.2003 №475/102н.).

Таблица 2.3 Остатки по счетам бухгалтерского учета ООО «АК Групп» за 2009 год

Счет, субсчет	Сальдо
	на 31.12.2009		на 31.12.2010
	дебет	кредит	дебет	кредит
10 «Материалы»	158 900,00	—	58 900,00	—
20 «Основное производство»	15 660,00	—	38 660,00	—
41 «Товары»	12 000,00	—	137 000,00	—
43 «Готовая продукция»	47 800,00	—	58 200,00	—
44 «Расходы на продажу»	1000,00	—	1800,00	—
50 «Касса»	890,00	—	1390,00	—
51 «Расчетный счет»	879 472,00	—	921 377,00	—
55 «Специальные счета  в банках»	200 000,00	—	—	—
55-3 «Депозитный счет»	200 000,00	—	—	—
58 «Финансовые вложения»	—	—	100 000,00	—
58-3 «Предоставленные займы»	—	—	100 000,00	—
60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками»	—	1 589 670,00	364 090,00	1 911 110,00
60-1 «Расчеты по приобретенным  товарам, услугам»	—	1 589 670,00	—	1 911 110,00
60-2 «Авансы выданные»	—	—	364 090,00	—
62 «Расчеты с покупателями  и заказчиками»	18 972,00	56 900,00	457 834,00	210 900,00
62-1 «Расчеты по проданным  ТМЦ»	18 972,00	—	457 834,00	—
62-2 «Авансы полученные»	—	56 900,00	—	210 900,00
68 «Расчеты по налогам  и сборам»	—	21 756,00	—	16 104,80
68-1 «НДФЛ»	—	2856,00	—	2596,00
68-2 «НДС»	—	12 823,00	—	9485,00
68-4 «Расчеты по налогу  на прибыль»	—	4587,00	—	3113,80
68-5 «Налог на имущество»	—	1490,00	—	910,00
69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению»	—	15 890,00	—	27 835,00
69-2 «Взносы в ПФР»	—	7830,00	—	11 982,00
69-3 «Взносы на травматизм»	—	1950,00	—	190,00
70 «Расчеты с персоналом»	—	38 954,00	—	35 714,00
71 «Расчеты с подотчетными  лицами»	1540,00	—	1420,00	—
76 «Расчеты с прочими  дебиторами и кредиторами»	—	—	45 000,00	—
76-1 «Предоставленный беспроцентный  заем»	—	—	45 000,00	—
77 «Отложенные налоговые  обязательства»	—	14 789,00	—	11 919,00
80 «Уставный капитал»	—	100 000,00	—	150 000,00
82 «Резервный капитал»	—	20 000,00	—	20 000,00
83 «Добавочный капитал»	—	2000,00	—	12 000,00
84 «Нераспределенная прибыль»	—	156 875,00	—	359 488,20
97 «Расходы будущих периодов»	50 000,00	—	10 000,00	—

 

 

2.3 Отражение оборотных  активов в бухгалтерском балансе  и приложении к бухгалтерскому  балансу предприятия

 

Перейдем к разделу  «Оборотные активы». Сначала необходимо расшифровать запасы, имеющиеся у  организации, по видам.

В строке 211 отражаются остатки  по дебету счета 10. На 01 января 2010 года их сумма составляла 158 900 руб., а на 31 декабря 2010 года — 58 900 руб.

Строка 213. В ней указывают  затраты в незавершенном производстве. В данном случае это дебетовые  остатки счетов 20 и 44. На начало периода  затраты в незавершенном производстве исчислялись 16 660 руб. (15 660 руб. + 1000 руб.), на конец периода — 40 460 руб. (38 660 руб. + 1800 руб.).

В строку 214 вписывают стоимость  готовой продукции (счет 43), а также  товаров для перепродажи (счет 41). У организации имеются остатки  по обоим счетам. Следовательно, в  графе 3 надо указать 59 800 руб. (12 000 руб. + 47 800 руб.), а в графе 4 — 195 200 руб. (137 000 руб. + 58 200 руб.).

Строка 216. На счете 97 «Расходы будущих периодов» организация  учитывает стоимость бухгалтерской  программы: на начало периода — 50 000 руб., на конец периода — 10 000 руб.

В строке 210 приводится общая  величина запасов (сумма показателей  по кодам строк 211, 213, 214 и 216). На 01 января 2010 года она составляла 286 000 руб. (159 000 руб. + 17 000 руб. + 60 000 руб. + 50 000 руб.), а на 31 декабря 2010 года — 304 000 руб. (59 000 руб. + 40 000 руб. + 195 000 руб. + 10 000 руб.).

В строке 230 отражается долгосрочная дебиторская задолженность (платежи  по которой ожидаются более чем  через 12 месяцев после отчетной даты). На начало периода дебиторская задолженность  отсутствует. В июне 2010 года ООО «АК Групп» предоставило другой организации беспроцентный заем 45 000 руб. на два года. Он не является финансовым вложением и учитывается в составе дебиторской задолженности (на счете 76). Дебиторская задолженность на конец отчетного периода составила 45 000 руб.

Строка 240. Краткосрочная  дебиторская задолженность на 01 января 2010 года — 20 512 руб. (дебетовое сальдо по счету 62 — 18 972 руб. и счету 71 — 1540 руб.). На 31 декабря 2010 года она составила:

- из авансов, выданных  поставщикам (субсчет 60-2), — 364 090 руб.;

- долга покупателей за  купленную продукцию и товары (субсчет 62-1) — 457 834 руб.;

- задолженности подотчетного  лица (счет 71) — 1420 руб. 

Общая величина — 823 344 руб.

В строке 241 отдельно расшифровывается задолженность покупателей и  заказчиков (счет 62). На начало периода  она равна 18 972 руб., на конец периода  — 457 834 руб.

Строка 250. В ноябре 2010 года организация открыла депозитный счет на пять месяцев (до марта 2010-го). Сумма вклада — 200 000 руб. В бухгалтерском учете депозитный вклад учитывается на отдельном субсчете счета 55. В соответствии с пунктом 3 ПБУ 19/02 депозитные вклады в кредитных организациях являются финансовыми вложениями. В графе 3 строки 250 указывается 200 000 руб.