В контексте выбранной темы нас  интересует граница между снабжением и производством. Эта граница  нужна, чтобы отделить стоимость, созданную  предприятием, от стоимости, созданной  другими участниками хозяйственного оборота (поставщиками), разницей этих величин и будет добавленная стоимость нашего собственного производства. Иными словами, надо установить границу, где завершается процесс заготовления сырья и материалов как исходных компонентов и начинается собственно процесс производства, являющийся предметом деятельности нашего предприятия, ради которого оно создано. В противном случае — когда невозможно разделить затраты на приобретение исходных компонентов (вклад в создание продукта предыдущих участников производственной цепочки) и затраты на производство как таковое (наш собственный вклад в создание этого продукта) — оценивать и контролировать эффективность бизнеса будет достаточно сложно, если вообще возможно.

     Вторая  проблема — правильность формирования финансового результата.

     По  вопросу необходимости формирован учетной стоимости МПЗ российские и международные учетные стандарты  друг другу не противоречат. Имеется  в виду, что и российские, и  международные стандарты требуют  калькулировать учетную стоимость  МПЗ, хотя в перечне составляющих этой калькуляции российские стандарты от  международных отличаются. Например, согласно ПБУ 5/01 проценты по кредитам включаются в учетную стоимость МПЗ, согласно МСФО — лишь при определенных условиях.

     "Фактической  себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) ", — так сказано в п. 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов".

     На  практике используют четыре схемы формирования учетной стоимости  МПЗ, выбор одной  из них — вопрос учетной политики предприятия, профессиональный выбор бухгалтера: 

      

1. Формирование  учетной стоимости МПЗ с использованием счета 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей”;
2. Формирование учетной стоимости МПЗ  с использованием только синтетических счетов по учету МПЗ;
3. Формирование учетной стоимости МПЗ с использованием счета 16 “Отклонение в стоимости материальных ценностей”;
4. Формирование учетной стоимости МПЗ с использованием счетов 15 и 16       (Т. К. ИМЕННО ДАННАЯ СХЕМА БЫЛА ВЫБРАНА НАМИ ПРИ ПРИВЕДЕНИИ ЦЫФРОВОГО ПРИМЕРА В РАЗДЕЛЕ ДЕЙСТВУЮЩАЯ ПРАКТИКА, ТО МЫ МОЖЕМ РЕКОМЕНДОВАТЬ ОДНУ ИЗ ОСТАВШЫХСЯ ТРЕХ СХЕМ, НАИБОЛЕЕ ЭФФЕКТИВНУЮ НА НАШ ВЗГЛЯД).

 

      Можно было бы порекомендовать применение схемы – Формирование учетной стоимости МПЗ с использованием только синтетических счетов по учету МПЗ.

      Но  данная схема используется в случае, когда все ТЗР к моменту оприходования МПЗ уже известны (транспортировка уже включена в цену, дополнительных операций после оприходования не требуется, снабжение не выделено в специальное подразделение). Тогда МПЗ сразу по полной учетной стоимости, а калькуляционного счета просто не требуется.

      Другой  вариант предусматривает, что затраты  по приобретению МПЗ собираются на обособленной аналитической позиции  на соответствующих синтетических  счетах. Но данный вариант нельзя признать удобным: счета 10 и 41 перегружаются большим количеством субсчетов, при этом один синтетический счет обобщает в себе учет затрат и учет активов.

      Все прочие варианты, когда на счете 10 отражаются МПЗ по ценам поставщиков, а ТЗР  относятся на счета учета затрат (20 или 23), не могут быть признаны правомерным. [17] 

      Поэтому мы рекомендуем  Формирование учетной стоимости МПЗ с использованием счета 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей”, т. к. данная схема наиболее удобна если номенклатура МПЗ или расценки поставщиков постоянно меняются; отсутствует служба расчета нормативных цен; расчеты делают в валюте или в условных единицах, а курс изменяется неравномерно и непредсказуемо, и т. д. Возможность использования данной схемы зависит от условий документооборота: чем быстрее поступают на предприятие документы поставщиков, тем проще ее использование.

        На счете 15 “Заготовление и  приобретение материальных ценностей”  по дебету отражаются затраты,  связанные с приобретением МПЗ   и доведением их до состояния,  пригодного к использованию (примерный перечень затрат содержится в п.6 ПБУ 5/01), по кредиту списывается фактическая стоимость МПЗ. Списание осуществляется, когда имеется уверенность в том, что завершены все необходимые процессы и измерены с достаточной степенью надежности все без исключения затраты (т. е. Их стоимость подтверждена первичными документами.)

      Сальдо  на счете 15 могло бы остаться в двух случаях: по материалам, не завершенным  процессом заготовления (в пути не прошедшие контроль качества и т.д.), либо если на складе остались материалы, по которым выявлены затраты, признанные после принятия МПЗ к учету. В случаи выявления затрат по материалам, уже принятым к учету, важно проверить, чтобы затраты были отнесены на те же объекты, на которые списаны материалы. Включение таких ТЗР в учетную стоимость аналогичных материалов, приобретенных в последующие месяцы, искажает их учетную стоимости финансовые результаты.

      В бухгалтерском балансе остатки  по счету 15 отдельной строкой не выделяются, а присоединяются к стоимости  ИПЗ без записей в системном бухгалтерском учете, что присоединяет ТЗР к стоимости того актива, для формирования которого они осуществлены.

      Данная  схема наиболее удобна если номенклатура МПЗ или расценки поставщиков постоянно меняются; отсутствует служба расчета нормативных цен; расчеты делают в валюте или в условных единицах, а курс изменяется неравномерно и непредсказуемо, и т. д. Возможность использования данной схемы зависит от условий документооборота: чем быстрее поступают на предприятие документы поставщиков, тем проще ее использование.

      Особо важна возможность идентифицировать расходы с конкретными партиями МПЗ: чем труднее привязать расходы  к партии, тем выше вероятность  отказа от рассматриваемой схемы. 

         

     Заключение

     Материалы – один из важнейших элементов производственного цикла любой организации; они представляют собой предметы труда, которые используются для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг. Их особенность состоит в том, что, участвуя в процессе, материалы полностью потребляются в каждом его цикле и полностью переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию.

     В настоящее время, в условиях рыночной экономики определяющее значение приобретают  качественные показатели такие как: снижение материальных затрат. Это  можно достичь путем эффективной организации учета материальных ценностей на предприятии, а такие внедрения действенные методы контроля, за сохранностью и использованием материалов в производстве и анализа использования производственных запасов.

     Важнейшей предпосылкой эффективной организации учета материалов является их оценка. В соответствии с Положение о бухгалтерском учете и отчетности производственные запасы в учете и отчетности должны отражаться по фактической себестоимости.

           Большое влияния на формирований  финансового результата оказывает способ оценки материально – производственного запаса, при отпуске производственных запасов в производство и ином их выбытии оценка данных запасов может производиться одним из следующих способов: 

      -по  себестоимости каждой единицы;

      -по  средней себестоимости;

      -по  себестоимости первых по времени  приобретений запасов (способ  ФИФО);

      -по  себестоимости последних по времени  приобретений запасов (способ  ЛИФО). 

        Современная процедура учета  материально – производственного  запаса заключается в документальном оформлении  поступления и расходования материально – производственного запаса, а так же введений складского и бухгалтерского учета.

        Действующая практика учета материально  – производственного запаса в  ООО «ИКС» заключается в том, что здесь одним из материально – производственного запаса являются  РУЧКИ и СТЕРЖНИ, запасные части.

        Вышеперечисленные выводы позволяют  нам обосновать конкретные  переложения,  которые  состоят в следующем:

        В организации ООО «ИКС», большое  количество запасных частей, но мы выбрали конкретную продукцию, потому что их сложность их учета заключается в том, что каждая из них относится к определенной марке ручки.

  В том, что каждая из них имеет свой номенклатурный номер  и договорную стоимость. По этому запасные части, не рекомендуется группировать по укрупненной номенклатуре с установлением по ним средней планово – расчетной цены. Их аналитический, то есть складской учет лучше вести по номенклатурным номерам поставщиков по специальному каталогу.

        Для повышения эффективности учета, номенклатура материально – производственного запаса или расценки поставщиков постоянно меняются, отсутствует служба расчета нормативных цен, расчеты делают в валюте или в условных единицах, а курс изменяется неравномерно и непредсказуемо, то целесообразно использовать следующую схему формирование учетной стоимости  материально – производственного запаса и использованием счетов 15 и 16.

        
 

Список  литературы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.03. №129-ФЗ

2. Гражданский кодекс РФ. Часть I и II – М.: Проспект, 2003.

3. Налоговый кодекс РФ. Часть II. Ред. от 29.12. 2003.

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.02. №34Н.

5. Положение по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.02. №44Н.

6. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». Утверждено приказом Минфина РФ от 02.08.2003. № 60Н.

7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. Утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2003. № 94Н.

8. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. Утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2003. №94Н.

9. Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.2003. № 49.

10. Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж. Утверждены приказом Минфина РФ от 02.12.2000., № 914.

11. Ефремов А. А.  Формирования учетной стоимости МПЗ // Главбух. - № 6, март 2002.- с.53 - 57

12. Булавина Л. Н. Бухгалтерский учет и аудит материально производственных запасов 2002 год. Учебное пособие – М.: Финансы и статистика. 2002

13. Козлова Е. П. Бухгалтерский учет в организациях. – М.: Финансы и статистика, 2002..

14. Шеремет А. Д.,Негашев Е.В. Методика финансового анализа.  М.: ИНФРА, 2003.

15. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М. 2003.

16. Бабаев Ю.А. «Бухгалтерский учет», М, 2002.

17. Бухгалтеру – информационно-справочный сайд по бухгалтерскому учету. (www.buxgalte.ru)

18. «Справочная правовая система ГАРАНТ», версия «5.1.2 Мастер».