Налоговая политика

ГЛАВА 2

НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА Беларуси на современном этапе

2.1 Анализ уровня налоговой нагрузки на экономику Республики Беларусь за 2006-2007 гг.

В 2007 г. налоговая нагрузка на экономику Республики Беларусь с учетом отчислений в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты (ФСЗН) составила 47,3% к валовому внутреннему продукту (ВВП) и по сравнению с 2006 г. возросла на 1,6 процентных пункта. Без учета отчислений в ФСЗН уровень налоговых изъятий из ВВП составил 35,6%.(таблица 2.1)

Возрастание налоговой нагрузки обусловлено опережающим ростом налоговых доходов (темп роста в сопоставимых ценах к уровню 2006 г. — 113,4%) по отношению к росту ВВП (темп роста — 108,2%).[19],[20].

Таблица 2.1 - Структура налоговой нагрузки на экономику Республики Беларусь в 2006–2007 гг.

Примечание: Источник, собственная разработка.

Центральное место в структуре налоговой нагрузки занимают косвенные налоги, в состав которых входят налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налог с пользователей автомобильных дорог (платежи из выручки от реализации продукции), налог с продаж и другие.

В 2007г. удельный вес указанных платежей в ВВП составил 16,5% и по сравнению с 2006г. снизился на 1,3 процентных пункта, что обусловлено отставанием темпов роста поступлений косвенных налогов (темп роста — 100,7%) по отношению к динамике ВВП.

Вследствие роста товарного экспорта республики на 23,3%, удельный вес в ВВП налога на добавленную стоимость, за счет которого сформировано 54,6% всех косвенных доходных источников, снизился на 0,3 процентных пункта и составил 9%.

Доля акцизов в ВВП снизилась на 0,4 процентных пункта и составила 3,2%, что обусловлено снижением поступлений акцизов на автомобильное и иное, используемое в качестве автомобильного, импортированное топливо по причине сокращения объемов импорта нефтепродуктов.

Удельный вес в ВВП платежей из выручки от реализации снизился с 3,7% в 2006г. до 3,1% в 2007г. На сокращение объемов указанных платежей оказало влияние освобождение от налогообложения ряда организаций в рамках мер государственного регулирования, направленных на стимулирование развития малых и средних городских поселений и минимизацию негативных последствий роста цен на энергоносители.

Вторыми по степени налогового давления на экономику являются прямые налоги, в состав которых включаются налоги на прибыль и доходы, подоходный налог, целевые сборы из прибыли, налог на недвижимость, единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц и другие. Удельный вес прямых налогов в ВВП по сравнению с 2006г. возрос на 0,1 процентных пункта и составил 9,3%.

Около 80% прямых налогов занимают налоги на прибыль и доходы организаций и подоходный налог с физических лиц. По сравнению с 2006г. совокупные поступления этих налогов возросли почти на 9%, а удельный вес в ВВП увеличился на 0,1 процентных пункта и составил 7,4%. В основе усиления роли прямых налогов в бюджетном процессе лежит положительная динамика макроэкономических показателей развития экономики — прибыли организаций и реальных денежных доходов населения.[20]

К группе смешанных налогов относятся платежи, имеющие признаки как косвенных, так и прямых налогов. По аналогии с косвенными эти налоги участвуют в процессе ценообразования как элемент себестоимости и соответственно оплачиваются потребителями товаров, работ, услуг. Вместе с тем в качестве объекта обложения этими налогами могут выступать доходы от реализации (отчисления от доходов от оказания услуг электросвязи), природные ресурсы (земельный налог), фонд оплаты труда (чрезвычайный налог для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и обязательные отчисления в государственный фонд содействия занятости (отменен в 2007г.)), стоимость объема заготовки (закупки) продукции (сбор с заготовителей), себестоимость реализованной продукции, выполненных работ, оказанных услуг (отчисления в инновационные фонды, отчисления в фонд развития строительной науки).

Удельный вес в ВВП смешанных налогов сократился на 1,2 процентных пункта и сложился на уровне 2,9%, что в первую очередь связано с отменой в 2007г. единого платежа от фонда заработной платы, который в 2006г. обеспечивал 0,9% ВВП.

Вследствие сокращения нормативов отчислений в инновационные фонды для организаций, подведомственных Министерству энергетики и Министерству промышленности, удельный вес указанных отчислений в ВВП снизился на 0,2 процентных пункта и составил 1,8%.

Группа прочих налоговых доходов, сборов, пошлин складывается из доходов от внешнеэкономической деятельности, государственной пошлины, поступлений по отмененным налогам прошлых лет, регистрационных и лицензионных сборов. По сравнению с 2006 годом их удельный вес в ВВП увеличился на 4 процентных пункта и сложился на уровне 6,9%. Это обусловлено ростом в 2,7 раза доходов от внешнеэкономической деятельности, которые в группе прочих налоговых доходов занимают 95%. При этом удельный вес доходов от внешнеэкономической деятельности в ВВП возрос с 2,6% в 2006 году до 6,5% в 2007 году. Наибольшую долю доходов от внешнеэкономической деятельности составляют таможенные пошлины, рост которых в значительной мере связан с повышением ставок таможенных пошлин на нефть и нефтепродукты до уровня, действующего в Российской Федерации.

              Без учета поступлений от внешнеэкономической деятельности, величина налогового давления на экономику с учетом отчислений в ФСЗН составила 40,8%, что на 2,3 процентных пункта ниже уровня 2006г.

Но в целом по 2007 г. налоговая нагрузка на экономику Республики Беларусь по сравнению с 2006 г. возросла на 1,6 процентных пункта. Возрастание налоговой нагрузки обусловлено опережающим ростом налоговых доходов (темп роста в сопоставимых ценах к уровню 2006 г. — 113,4%) по отношению к росту ВВП (темп роста — 108,2%).

Таким образом, необходимо проводить эффективную налоговую политику по снижению налогового бремени на экономику Беларуси.

2.2 Влияние налоговой политики на формирование доходов бюджета в 2007 году

Формируя доходную часть бюджета, государство вступает в финансовые взаимоотношения с плательщиками налогов и сборов и других видов неналоговых поступлений. Вторым субъектом бюджетного процесса становятся население и предприятия, часть доходов которых идут на общегосударственные нужды.

Доходы бюджета отражают экономические отношения, возникающие у государства с предприятиями, организациями и гражданами в процессе формирования бюджетного фонда [7, с.159]. Формы и методы образования доходов бюджета изменяются под воздействием многих объективных и субъективных факторов, среди них первостепенное влияние оказывает уровень развития производительных сил, производственных отношений, финансовой науки. Не менее важное воздействие на доходы имеют сложившаяся конкретная экономическая и социальная ситуация, экономическая политика в данном периоде, избранные приоритеты развития общества, стратегия достижения намеченных задач и др. Назначение доходов – покрыть расходы бюджета. Но при этом необходимо найти такие формы финансовых взаимоотношений с субъектами хозяйствования, методы изъятия доходов в бюджет, которые бы стимулировали повышение производительности труда, рациональное использование всех ресурсов, увеличение поступлений. При разработке проекта бюджета на очередной период учитывают следующие макроэкономические показатели. (Приложение А).

Анализ формирования доходов бюджета Республики Беларусь показывает, что их можно разделить на три группы:

государственное имущество, общегосударственные ресурсы. За пользование ими могут взиматься плата, вноситься определенные взносы;

обязательные платежи физических и юридических лиц, взимаемые в виде разных налогов и сборов;

привлеченные ресурсы в форме государственных займов, доходов от реализации других ценных бумаг, лотереи, части вкладов в банки и др.

Главный источник доходов республиканского бюджета – налоги с юридических и физических лиц.

Выполняя свою фискальную функцию, налоги должны обеспечить аккумуляцию части финансовых ресурсов юридических и физических лиц в бюджет, формирование устойчивой его доходной части. При определении объектов обложения налогами целесообразно учитывать оптимальную величину ставок, сочетая общегосударственные и личные интересы граждан, а также отдельных звеньев хозяйства. Поступления в виде налогов должны покрывать основные потребности общества, но при этом не лишать заинтересованности всех плательщиков в увеличении своих доходов. В противном случае при сиюминутном возрастании поступлений в бюджет за счет высоких налогов подрывается материальная основа устойчивости его доходной базы – рост производства и повышение его эффективности.

              Доходы бюджета Республики Беларусь на 2008 год формируются за счет:

налога на добавленную стоимость и акцизов на товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь;

налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), производимые на территории Республики Беларусь за исключением отчислений, передаваемых в бюджеты областей и г. Минска;

акцизов на отдельные товары за исключением отчислений, передаваемых в бюджеты областей и г. Минска;

налогов на доходы и прибыль юридических лиц за исключением отчислений, передаваемых в бюджеты областей и г. Минска;

единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции за исключением отчислений, передаваемых в бюджеты областей и г. Минска;

налога на игорный бизнес за исключением отчислений, передаваемых в бюджеты областей и г. Минска;

чрезвычайного налога для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

доходов от внешней торговли и внешнеэкономических операций;

доходов свободных экономических зон;

других обязательных платежей и иных поступлений.

В доходы республиканского бюджета включаются средства государственных целевых бюджетных фондов:

республиканского фонда поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки;

государственного фонда содействия занятости;

республиканского дорожного фонда;

республиканского фонда охраны природы;

республиканского фонда "Энергосбережение";

гарантийного фонда.

Плательщики, находящиеся в пределах границ свободных экономических зон, уплачивают в бюджеты зон следующие виды налогов: налоги на доходы и прибыль, налог на добавленную стоимость, акцизы. Остальные налоги плательщиков, находящихся в пределах границ свободных экономических зон, другие обязательные платежи зачисляются в соответствующие бюджеты областей и г. Минска в соответствии с законами Республики Беларусь и решениями Президента Республики Беларусь.

В 2008 году доходная часть бюджета будет формироваться за счет внешнеэкономической деятельности (более 17% от всех поступлений), НДС (25%), акцизов и подоходного налога - по 10%, налога на прибыль – 13%.

В отличие от доходов, которые аккумулируются в бюджете в результате изъятия части денежных средств у населения, предприятий, организаций, его ресурсы в виде расходов передаются в распоряжение отдельных субъектов хозяйствования и граждан.

Приоритетными направлениями бюджетно-финансовой политики государства являются финансирование мероприятий, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, образования, науки, культуры, здравоохранения, мероприятий по социальной защите населения, стимулирование экспорта, поддержка сельскохозяйственного производства и решение жилищной проблемы.

Превышение расходов бюджета над его доходами образует дефицит, а доходов над расходами – профицит. Предельный размер дефицита республиканского бюджета устанавливается в абсолютной величине или в процентах к валовому внутреннему продукту.

По существу дефицит - это часть государственного долга. Он накапливается за счет дефицитов предшествующих лет и включает, кроме того, сумму вкладов и займов у населения, фирм, иностранных государств и граждан и другие обязательства. Дефицит бюджета является циклическим, если он вызван изменениями в промышленном цикле, и структурным — если фискальной политикой государства.

Для устранения дефицита, государство должно либо увеличить доходы, либо сократить расходы, либо делать то и другое одновременно. Но каждая из этих мер сдерживает совокупный спрос. Предпочтительнее все же рост доходов бюджета. Поэтому правительство может в краткосрочном периоде усилить инфляцию, направив средства на государственные расходы и стимулирование деятельности предпринимателей с целью роста ВНП и дальнейшего автоматического увеличения налогов (за счет мультипликационного эффекта государственных расходов). В этом случае бюджет будет балансироваться не ежегодно, а в ходе экономического цикла. Однако проблема данной концепции балансирования бюджета состоит в том, что подъемы и спады в экономическом цикле могут быть неодинаковы по глубине и длительности, следовательно, задача стабилизации экономики не совпадает во времени с задачей сбалансированного бюджета.