Результативность  налогового регулирования производства зависит от обоснованности экономической  политики, реализуемой государством.

     Механизм  налогового регулирования опирается на законодательную базу и включает в себя ряд элементов, позволяющих направлять предпринимательскую инициативу предприятий в нужное русло, обеспечивая тем самым стабильность и рост поступлений доходов в государственный бюджет. Сложность его создания заключается в том, что необоснованные решения могут привести к непоправимым последствиям, когда начинает разрушаться налогооблагаемая база, когда оказывается, что, по образному выражению, «налог убит налогом».

     Элементами  налоговой системы налогового механизма  выступают: субъекты налога, объекты  налогообложения, единица обложения, ставки, источники уплаты, льготы, санкции. Задачей государственных органов  власти является законодательное утверждение  четких критериев каждого из перечисленных  элементов, позволяющее однозначно их толковать в любой ситуации.

     2.2. Роль налогов в формировании бюджета Республики Беларусь

 

     В современных условиях налоги призваны заменить ранее существовавшую систему  планового распределения прибыли  государственных предприятий: в  бюджет изымалась ее часть, оставшаяся после формирования в соответствии с установленными нормативами различных  производственных и непроизводственных фондов. В условиях многообразия форм собственности данная система неприменима, поскольку не обеспечивает равных условий  хозяйствования предприятий различных  организационно-правовых форм собственности. Налогообложение прибыли лишено этого недостатка и не препятствует рыночной конкуренции.

     Значительная  доля доходов населения в настоящее  время формируется в негосударственном  секторе экономики. Возможности  государственного регулирования этих доходов ограничены, а практика изъятия  их части в административном порядке  для финансирования государственных  расходов исключена. Только посредством  налогов население на постоянной основе участвует в формировании доходов государственного бюджета.

     Налоги  стали основным источником доходов  государственного бюджета. В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь на 2010 год» за счет налогов формируется более 70 процентов бюджета. Кроме налогов, в бюджет поступают доходы от продажи государственной собственности, от внешнеэкономической деятельности, доходы государственных целевых бюджетных фондов и другие. Общая концепция налоговой политики государства сводится к обеспечению возрастающих поступлений ресурсов с целью снижения бюджетного дефицита, при этом преимущество в налоговой системе отдается косвенным налогам, которые наиболее полно выполняют фискальную функцию.

     Косвенные налоги включаются в цену товаров, работ, услуг в виде надбавок и оплачиваются покупателем. Их величина не связана  с издержками производства или с  прибылью налогоплательщика и зависит  только от объема реализации и уровня рыночных цен. Это и является гарантией  обеспечения доходов государственного бюджета. В число косвенных налогов  в Республике Беларусь входят: акцизы и налог на добавленную стоимость. В эту группу следует включить также отчисления во республиканские  бюджетные фонды, а также таможенные пошлины.

     Прямыми налогами облагается имущество налогоплательщиков и их доходы. Они используются как  регулирующий фактор, способствующий соблюдению принципа социальной справедливости по отношению к более и менее  обеспеченным субъектам налоговых  отношений. В число прямых налогов  включаются: налог на недвижимость, на землю, на природные ресурсы, на прибыль  или доходы.

     Особую  группу налогов и отчислений в  нашей республике составляют платежи, объектом обложения которыми является фонд заработной платы (чрезвычайный чернобыльский  налог, отчисления в фонд социальной защиты населения, в государственный фонд занятости). Их совокупная ставка равна 40 процентов, а с учетом того, что фонд заработной платы облагается также налогом на добавленную стоимость, подоходным налогом, общая сумма платежей может превышать сам объект обложения. Такой метод сбора налогов преследует чисто фискальные цели, так как инфляционный рост заработной платы обеспечивает приток средств в бюджет. Однако выгода бюджета оказывается мнимой, поскольку одновременно увеличивается себестоимость продукции, ее цена и начинается новый виток инфляции.

     В организационном плане налоги, отчисления и сборы в Республике Беларусь можно подразделить на следующие  группы:

     I. Платежи, уплачиваемые  из выручки от  реализации продукции,  работ, услуг по  факту ее получения  (косвенные налоги):

• Налог на добавленную стоимость;
• Целевые сборы;
• Акцизы.

     II. Платежи, включаемые  в себестоимость  продукции (работ,  услуг):

• Отчисления в фонд социальной защиты населения;
• Платежи за землю;
• Налог за использование природных ресурсов (экологический налог);
• Отчисления в инновационный фонд.

     III. Платежи, уплачиваемые  из прибыли:

• Налог на недвижимость;
• Налог на прибыль;
• Сбор на развитие территорий;
• Местные налоги и сборы.

     Современная финансовая наука для оценки величины налогового давления оперирует такими показателями как уровень централизации  финансовых ресурсов государства и  налоговая нагрузка на экономику.

     По  итогам работы за 2009 год уровень централизации, представляющий собой отношение всех доходов государства, аккумулируемых в рамках бюджета, к валовому внутреннему продукту (далее – ВВП), составил 48,3 процента и по сравнению с 2008 годом существенно не изменился.

     Величина  налоговой нагрузки на экономику, характеризующая  долю налогов и платежей в целевые  бюджетные фонды в ВВП с  учетом отчислений в Фонд социальной защиты населения Министерства труда  и социальной защиты (далее –  ФСЗН) составила 42,8 процента и по сравнению  с 2008 годом снизилась на 0,9 процентных пункта (см. таблицу 2.1). В указанном показателе контролируемые налоговой службой поступления занимают 30 процентов в ВВП, отчисления в ФСЗН – 11,7 процента, налоговые платежи, взимаемые таможенными органами, – 1,1 процента. 

     Справочно: показатель налоговой нагрузки с учетом регистрационных и лицензионных сборов, государственных пошлин, налоговых доходов от внешнеэкономической деятельности, отчислений в ФСЗН в 2008 году составил 45,7 процента, без учета ФСЗН – 34,0 процента.

     В структуре налогов, принимаемых  для расчета налоговой нагрузки без учета отчислений в ФСЗН, выделяют три основные группы: косвенные, прямые и смешанные налоги (см. рисунок  2.1).  

Таблица 2.1- Информация об уровне налоговой нагрузки за 2008-2009 гг.

     

Источник: [16, с. 12]

     Структура налоговых поступлений в бюджет Республики Беларусь, учитываемых при  расчете величины налоговой нагрузки, за 2008 год

     Рисунок 2.1 – Структура  налогов в Республике Беларусь

Источник: [16, с. 13] 

     В общей сумме налоговых поступлений, аккумулируемых в бюджет Республики Беларусь, превалируют косвенные  налоги, которые по своей экономической  природе являются надбавкой к  цене реализуемых товаров, работ (услуг). За 2009 год поступления косвенных налогов увеличились по сравнению с 2008 годом в сопоставимых ценах на 5,5 процента, их удельный вес в ВВП составил 17,8 процента и сократился на 1,1 процентных пункта, что обусловлено опережающей динамикой ВВП (темп роста – 109,9 процента).

     В структуре косвенных налогов  лидирующие позиции принадлежат  налогу на добавленную стоимость, платежам, исчисленным из выручки от реализации продукции, акцизам, налогу с продаж (см. рисунок 2.2).   

     Рисунок 2.2 -  Структура  косвенных налогов

Источник: [12, с. 14]

     Налог на добавленную стоимость увеличился на 12,5 процента, а его доля в ВВП  соответствует уровню 2005 года – 9,3 процента.

     Платежи, исчисленные из выручки от реализации продукции, уменьшились на 13,9 процента, а их удельный вес – на 1,1 процентных пункта и составил 3,7 процента. Подобная динамика явилась следствием сокращения совокупной налоговой ставки указанных  платежей с 3,9 до 3 процентов.

     Налогоплательщики обязаны в установленном порядке  перечислять в бюджет и внебюджетные фонды более 20 платежей. Налоговым  законодательством, методическими  указаниями, инструкциями предусмотрены  сроки их уплаты, порядок представления  отчетности налоговой инспекции  и соответствующим бюджетным  и внебюджетным фондам, нарушение  которых влечет наложение серьезных  финансовых санкций.

     Одним из главных источников бюджета Республики Беларусь с 1992 года стал налог на добавленную  стоимость. Это косвенный налог, который включается в цену товара. Налог на добавленную стоимость  через понижение ставок или освобождение ряда товаров (работ, услуг) от обложения  способен регулировать ценовую политику, определять приоритеты в экономике, создание лучших условий для конкуренции  отечественных товаров (работ, услуг) за рубежом.

     Ввиду монопольного положения отдельных  предприятий на рынке, что обеспечивает им высокий уровень доходности, наряду с налогом на добавленную стоимость  введен институт акцизов (косвенных  налогов). Акцизы устанавливаются только на отдельные виды товаров, имеющих  высокий уровень рентабельности по причинам, не зависящим от работы предприятия, а определяющим конъюнктурой рынка. Среди товаров, облагаемых акцизами, присутствуют спирт и алкогольные  напитки, табачные изделия, различные  виды топлива и т.д.

     Крупным источником дохода бюджета является налог на доходы и прибыль предприятий. Для подавляющего числа предприятий  всех форм собственности установлены  единая ставка налога на прибыль. Сделано  это с целью установления одинаковых экономических условий функционирования предприятий. Одновременно установлены различные льготы, направленные на стимулирование и развитие производств.

     Важнейшим элементом национального богатства  государст- 
ва являются основные производственные и непроизводственные фонды, стоимость которых с каждым годом увеличивается. От того, как они используются, во многом зависят экономические показатели каждого предприятия. С целью экономического стимулирования, улучшения использования данных фондов, а также сокращения объемов незавершенного строительства по вине заказчиков введен налог на недвижимость, исчисляемый от остаточной стоимости основных производственных и непро- 
изводственных фондов, а также стоимости незавершенного строительства.

     К числу платежей, вносимых предприятиями (а также гражданами Республики Беларусь) в бюджет, относится плата за землю  и налог за использование природных  ресурсов. Назначение этих налогов  заключается в экономическом  стимулировании более эффективного использования земель и природных  ресурсов, мобилизации средства в  бюджет для целевого финансирования мероприятий по землеустройству, сохранению экологии республики, повышению качества земель, охране окружающей среды, а  также для социального развития села.

     В условиях перехода к рыночным отношениям как внутри республики, так и в  международном плане, важное значение имеет введение таких налогов, как  таможенные пошлины и сборы.

     Одним из источников поступления доходов  в бюджет является государственная  пошлина, которую уплачивают предприятия  и граждане с заявлений и жалоб, подаваемых в суд, за нотариальные действия, совершаемые нотариальными конторами  и исполнительными органами городских, поселковых и сельских Советов депутатов  и т.п.