Налоги  подразделяются на прямые и косвенные (в зависимости от формы изъятия). К числу прямых налогов относятся: подоходный налог; налог на прибыль; ресурсные платежи; налог на имущество, владение и пользование которым служат основанием для обложения. Косвенные налоги вытекают из хозяйственных актов и оборотов, финансовых операций (НДС, таможенная пошлина, налог на операции с ценными бумагами и другие налоги). В промышленно развитых странах налоговая структура такова: 37 процентов составляют прямые налоги, 31 процентов – косвенные и 22 процентов – взносы на социальное страхование.

     По  значимости различают общегосударственные  и местные налоги. Общегосударственные (республиканские) налоги поступают  в бюджет центральных органов  власти (республиканский), а местные  зачисляются полностью в местный  бюджет. Если общегосударственные налоги используются для сбалансирования  местных бюджетов в виде отчислений, то в этом случае они относятся  к категории регулирующих доходов.

     В зависимости от использования налоги делятся на общие и специфические. Общие налоги используются на финансирование текущих и капитальных расходов государственного и местных бюджетов без закрепления за каким-либо определенным видом расходов. Специфические налоги имеют целевое назначение (например, отчисление за социальное страхование или отчисления в дорожные фонды) [14, с. 52].

     По  принципам построения выделяют следующие  налоги:

• прогрессивный налог возрастает быстрее, чем прирастает доход;
• регрессивный налог характеризуется взиманием более высокого процента с низких доходов и меньшего процента с высоких доходов, т.е. такой налог возрастает медленнее, чем доход;
• пропорциональный налог забирает одинаковую часть от любого дохода (единая ставка для доходов любой величины).

     1.3. Основные элементы налоговой системы

     В практике налогообложения используются следующие обязательные элементы налогов:

• субъект налога (плательщик) – юридическое или физическое лицо, которое в соответствии с законодательством обязано платить налог;
• объект налога – то, что подлежит налогообложению: имущество, ресурсы, доходы, прибыль, выручка от реализации и т.п.;
• источники уплаты налога – доход субъекта (зара- 
  ботная плата, прибыль, доходы, проценты), из которого уплачи- 
  вается налог. Он может совпадать с объектом обложения (при- 
  быль, заработная плата, доходы), в других случаях – нет (доходы юридических и физических лиц, но не прямо, а посредством увеличения издержек обращения или цены реализованных товаров и услуг);
• ставка налога – фиксированная величина изъятия налога, установленная законодательно в абсолютном или относительном измерении;
• срок уплаты налога – срок, в который уплачивается налог, устанавливается в соответствии с законодательством;
• льготы по налогу – полное или частичное освобождение от уплаты налогов через снижение ставок или исключение отдельных оборотов, объектов из налогообложения (могут быть постоянными или временными);
• денежные санкции – мера наказания плательщиков за нарушение налогового законодательства;
• административные санкции применяются к ответственным лицам (руководителям, бухгалтерам, предпринимателям) в случае нарушения порядка постановки на налоговый учет в государственных налоговых инспекциях; занятия запрещенной деятельностью; занижения или сокрытия доходов, других объектов обложения; неправильного ведения бухгалтерского учета; несвоевременной сдачи балансов, отчетов, расчетов по налогам;
• финансовые санкции применяются непосредственно к плательщикам (предприятиям, организациям, частным предприятиям) за сокрытие или занижение фактически полученных доходов или других объектов обложения; занятие запрещенной деятельностью; несвоевременное представление расчетов по авансовым платежам, деклараций по доходам и другие нарушения налогового законодательства.

Глава 2. НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА И ЕЕ РОЛЬ В РЕГУЛИРОВАНИИ ЭКОНОМИКИ

     2.1. Сущность и задачи налогового регулирования экономики

     Объективная необходимость государственного регулирования  экономики общепризнанна и осуществляется во всех странах. Одним из инструментов регулирования являются налоги. Совокупность взимаемых в государстве налогов, сборов, пошлин и других платежей, а  также форм и методов их построения образует налоговую систему.

     Сегодня налоговая система призвана реально  влиять на укрепление рыночных начал  в хозяйстве и способствовать развитию предпринимательства.

     По  своей экономической природе  налоги призваны выполнять три важнейшие  функции:

• обеспечение финансирования государственных расходов (фискальная функция);
• поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними (социальная функция);
• государственное регулирование экономики (регулирующая функция) [15, с. 262].

     Во  всех государствах при всех общественных формациях налоги в первую очередь  выполняли фискальную функцию, т.е. обеспечивали финансирование общественных расходов, в первую очередь, расходов государства. Мобилизуя через налоги часть национального дохода, государство входит в постоянное соприкосновение с участниками процесса производства, что дает ему возможность влиять на развитие экономики в нужном направлении.

     Наряду  с фискальной функцией в экономической  литературе рассматривается перераспределительная или регулирующая функция налогов. Определение «регулирующая» ничего нового не привносит, так как все в налоговой политике относится к регулированию, государственному воздействию на рынок. Что касается определения «перераспределительная», то оно отражает перераспределение с помощью налогов национального дохода с целью формирования финансовых ресурсов государства и их последующего использования в соответствии с возложенными на государство функциями.

     Наконец, различают стимулирующую функцию налогообложения. Через регулирование налоговых ставок или путем освобождения на определенный срок от уплаты налогов можно способствовать развитию новых отраслей, формированию новых производств, ставших насущной потребностью страны, и, тем самым, совершенствовать структуру экономики, а также побуждать предпринимателей создавать новые виды продукции в тех именно местах, где сами по себе они не возникли бы. В данном случае налоговая политика содействует совершенствованию размещения производительных сил.

     К этому направлению налоговой  политики относится льготирование  производств, предоставляющих населению  дополнительные рабочие места. Эффект от мер, направленных на наиболее полное использование трудового потенциала, отражается в качестве производимой этими странами продукции, высоко конкурентной на внешних рынках.

     Сущность  механизма налогового регулирования заключается, с одной стороны, в том, что он представляет собой специфическую форму общественных отношений, возникающих между налогоплательщиками и государством в процессе перераспределения национального дохода, а с другой стороны, в том, что он является методом косвенного воздействия государства на экономику, политику, социальную сферу по средством налогового законодательства, налогового планирования, налоговой системы. Варьируя объемом совокупного изъятия доходов юридических и физических лиц, государство обеспечивает финансовыми ресурсами общегосударственные потребности и регулирует пропорции развития национальной экономики.

     Признание необходимости государственного регулирования  экономики пришло в мировую науку  и практику после кризиса 1929-1933 годов. До этого широко использовалась теория экономического либерализма, проповедовавшая  невмешательство государства в  хозяйственную деятельность предпринимателей и функционирование рынка. Последствия  кризиса вынудили государство взять  под свое воздействие вначале  рынок рабочей силы с целью  ограничения рамок безработицы, а затем инвестиции – с целью  подъема и структурной перестройки  производства, технического прогресса, экологии и других сторон общественной жизни.

     Основоположником  науки государственного регулирования экономики  явился Дж. Кейнс. В своей теории занятости, процента и денег он доказывал, что рынок, сам по себе, не способен обеспечить полное и эффективное использование всех факторов производства и нуждается в помощи государства. Государство должно создать такие условия производства, которые способствуют увеличению капитальных вложений, расширению бизнеса при сохранении полной свободы предпринимателей в принятии хозяйственных решений и ответственности за их последствия. Стимулирование производственного потребления капитала, по его мнению, повлечет расширение спроса на средства производства и рабочую силу.

     В мировой экономике в 30-х годах  разрабатывались конкретные методы государственного регулирования экономики  с помощью преимущественно финансово-бюджетной  и денежно-кредитной политики. Авторами основополагающих концепций в этой области считаются Р.Фриш (Норвегия), У.Беверидж (Англия), Я.Тинберген (Нидерланды), У.К.Митчелл (США) и некоторые другие ученые [6, с. 116].

     Существенная  роль налогового механизма в обеспечении  воспроизводственных процессов  признавалась русскими исследователями. Профессор В.Твердохлебов выдвигал в качестве высшего принципа государственной  налоговой политики принцип развития производительных сил: «Развитие производительных сил, вот тот высший принцип обложения, который должен лечь в основу всякой податной системы, не вторгаясь в область этики и сохраняя свой политический нейтралитет» [7, с. 29].

     Приведенные цитаты подтверждают идею о том, что  налоговый механизм представляет собой  очень сложную систему, которая  эффективна лишь тогда, когда в основу положены выработанные мировой практикой  принципы налоговых отношений.

     Теоретически  принципы налогообложения сформулированы А.Смитом еще в ХYIII веке, но они  принимаются в качестве аксиомы  при формировании и модернизациях  налоговых систем и в настоящее  время. Принцип справедливости выдвигает  требование всеобщности обложения  и равномерности распределения  налога соразмерно доходам. Принцип  определенности требует, чтобы сумма, способ и время платежа были точно  заранее известны плательщику. Принцип  удобства означает, что налог должен взиматься в такое время и  таким способом, которые наиболее удобны для налогоплательщика. Принцип  экономности предписывает минимизировать издержки взимания налога, рационализировать  систему налогообложения.

     Высший  законодательный орган власти вправе устанавливать различные налоги и механизм их взимания. Но если созданная  им налоговая система вступает в  противоречие с объективными принципами, то через                 определенный промежуток времени она обязательно продемонстрирует                  свою неэффективность. В зависимости от экономического,                      политического и социального состояния общества эта неэффективность может принять характер массового уклонения от уплаты налогов или нарастающего снижения налоговых поступлений в результате сокращения налоговой                 базы.

     Воздействие налогов на процессы производства, распределения, перераспределения, потребления  валового национального продукта многофункционально и осуществляется через специальные  правила формирования налоговой  базы, структуру налогов, методику их уплаты, льготы, предоставляемые налогоплательщикам. Желая получить требуемый эффект от налогов, государство устанавливает  главные векторы этого воздействия  и определяет роль налогового механизма  в развитии экономики.

     При переходе к рыночным отношениям можно  выделить следующие направления  налогового регулирования экономики:

• налоги становятся основным источником доходов государственного бюджета, и от полноты их сбора зависит финансирование общегосударственных расходов. Государство ищет компромисс между потребностями увеличения поступлений средств в бюджет и возможностями их удовлетворения. Преследуя фискальные цели, оно может пойти на несправедливость по отношению к предприятиям и изъять у него часть ресурсов, необходимых для нормального воспроизводства, переложить тяжесть налогового бремени с истинного владельца доходов и имущества на покупателя его продукции и услуг, допустить двойное обложение и т.п. Однако такие действия подрывают саму налоговую базу и в конечном итоге приводят к снижению государственных доходов. Экономические реалии диктуют необходимость включения в действие стимулирующих функции налогов. Для расширения налоговой базы уменьшаются ставки налогов и их количество, упрощается методика начисления платежей, то есть налоговая                         система приводится в соответствие с объективными принципами построения налогов и используется государством в качестве механизма управления экономикой;
• посредством налогов регулируется хозяйственная инициатива предприятий, стимулируется развитие приоритетных производств и сфер деятельности, включая внешнеэкономическую. Важно, чтобы налог не только сохранял накопленные производителем капиталы, но и оставлял источники для их пополнения, поощрял инвестиции;
• через налоги стимулируется инвестиционная деятельность предприятий. Уменьшением налогооблагаемой прибыли на величину фактически произведенных расходов на финансирование капитальных вложений и предоставлением инвестиционного налогового кредита, государство поощряет развитие производственной базы, строительство жилья, объектов здравоохранения, культуры, образования, бытового обслуживания;
• налоговая система обеспечивает выполнение государством перераспределительной функции посредством направления аккумулированных в бюджете налогов на финансирование важнейших государственных программ и поддержку отдельных отраслей экономики;
• налоговое регулирование позволяет повышать уровень занятости населения путем снижения налоговых ставок для предприятий, организующих новые рабочие места, использующих труд инвалидов и пенсионеров;
• налоги способствуют структурной перестройке экономики, развитию малого и среднего бизнеса.