Методология анализа хозяйственной деятельности предприятий городского хозяйства

Рис.1.3.2. Классификация факторов в анализе хозяйственной деятельности
         Системный подход в АХД вызывает необходимость взаимосвязанного изучения факторов с учётом их внутренних и внешних связей, взаимодействия и соподчинённости , что достигается с помощью систематизации. По мнению Г.В. Савицкой [34] Систематизация – это размещение изучаемых явлений или объектов в определённом порядке с выявлением их взаимосвязи и соподчинённости. Различают детерминированные и стохастические факторные системы. Детерминированная факторная система по мнению этого же автора  – это явление в виде алгебраической суммы, частного или произведения нескольких факторов, определяющих его величину и находящихся с ним в функциональной зависимости, рассмотрим это на (рис. 1.3.3).

                     Детерминированная  факторная система ВВП             

Рис.1.3.3. Детерминированная  факторная система валового внутреннего продукта             
        Развитие детерминированной факторной системы достигается, за счёт детализации комплексных факторов. Элементные факторы (в моём примере – количество рабочих, количество отработанных дней, продолжительность рабочего дня) не раскладываются на сомножители, так как по своему содержанию они однородны.                            
        Одной из задач факторного анализа по мнению Г.В. Савицкой [36-37,38] является моделирование взаимосвязей между результативными показателями и факторами, которые определяют их величину. Сущность моделирования заключается в том , что взаимосвязь исследуемого показателя с факторными выражается в форме конкретного математического уравнения.
      В детерминированном анализе выделяют следующие типы наиболее часто встречающихся факторных моделей.             
1. Аддитивные модели; У= ∑ х1 + х2+х3 + …+ хn   (1.1.)
Они используются в тех случаях, когда результативный показатель представляет собой алгебраическую сумму нескольких факторных показателей.
2. Мультипликативные модели: У = П хį = х1 х2 х3 ... хn                      (1.2.)             
Этот тип моделей применяется тогда , когда результативный показатель представляет собой произведение нескольких факторов.
3. Кратные модели: Ү = х1 / х2                                                                           (1.3.)
Они используются тогда, когда результативный показатель получают делением одного факторного показателя на величину другого.
4. Смешанные (комбинированные) модели — это сочетание в различных комбинациях предыдущих моделей:

Ү= a + b  ;       Ү= a     ;     Ү= a  *  b  ;     Ү= (a + b ) c и т.д.                (1.4.)
                   c                   b + c                                  c
              Расширение мультипликативных факторных моделей в АХД осуществляется путем последовательного расчленения факторов исходной системы на факторы-сомножители. Например, при исследовании процесса формирования объема производства продукции (см. рис. 1.3.3.) можно применять такие детерминированные модели,              
как:
                              ВП = ЧР * ГВ;              
                              ВП = ЧР * Д * ДВ                                                                 (1.5.)
                              ВП= ЧР * Д* П* ЧВ.             
      Эти модели отражают процесс детализации исходной факторной системы мультипликативного вида и расширения ее за счет расчленения  на сомножители комплексных факторов. Степень детализации и расширения модели зависит от цели исследования, а также от возможностей детализации и формализации  показателей в пределах установленных правил.
Аналогичным образом осуществляется расширение аддитипных факторных моделей путём расчленения факторов исходной модели на составные элементы.
Как известно, объем реализации продукции равен             
                                      VРП = VВП – Δонп                                                  (1.6.)
где, VВП  -объем выпуска продукции;              
ΔОнп — изменение остатков нереализованной продукции.             
Часть нереализованной продукции может находиться на складах
предприятия  (Оскл), а часть может быть отгружена покупателям, но не оплачена (Оотг). Тогда приведенную исходную модель можно записать  следующим образом:             
                                    VРП = VВП – ΔОскл  -  ΔОотг.                                          (1.7.)         
     К классу кратных моделей применяют следующие способы их
преобразования: удлинения, расширения и сокращения.
Метод удлинения предусматривает удлинение числителя исходной модели путем замены одного или нескольких факторов на сумму  однородных показателей. Например, себестоимость единицы продукции (С) можно представить в качестве функции двух факторов:
изменения суммы затрат (З) и объема выпуска продукции (VВП). Исходная модель этой факторной системы будет иметь вид              
                                            С   =    З                                                                       (1.8.)
                                                    VВП.
   Если общую сумму затрат (З) заменить отдельными их элементами, такими, как оплата труда (ОТ), сырье и материалы (СМ), амортизация основных средств (А), накладные расходы (НР) и др., то получим  аддитивную модель с новым набором факторов:              
        С  =  ОТ      +    СМ   +      А    +    НР    =  х1 + х2 + х3 + х4,                     (1.9.)
                VВП         VВП       VВП      VВП             
х1  — трудоёмкость  продукции;             
х2 —   материалоемкость продукции;              
х3 — фондоёмкость продукции;              
х4 — уровень накладных затрат.              
      Метод расширения предусматривает расширение исходной факторной модели путём умножения числителя и знаменателя дроби на один или несколько новых показателей. Например, если в исходную модель Ү = а: Ь ввести новый показатель с, то модель примет вид
                         Ү =   a     =   ac   = a  . c  = х1 * х2 ,                                        (1.10.)
                                  b            bc      c     b             
  В результате получается конечная мультипликативная модель в виде произведения нового набора факторов.              
Этот способ моделирования широко применяется в анализе. Например, среднегодовую выработку продукции одним работником (показатель производительности труда) можно записать таким образом: ГВ = ВП : ЧР. Если ввести такой показатель, как количество отработанных дней всеми работниками (Добщ), то получим следующую модель годовой выработки:

           ГВ = ВП  *Добщ     =   ВП    . Добщ  =  ДВ  * Д,                                     (1.11.)
                     ЧР * Добщ         Добщ      ЧР             

где ДВ — среднедневная выработка;              
Д — количество отработанных дней одним работником.              
        Метод сокращения представляет собой создание новой факторной модели путем деления числителя и знаменателя дроби на один и тот же показатель. В данном случае получается конечная модель того же типа, что и исходная, однако с другим набором факторов.
Как известно, рентабельность совокупных активов предприятия
рассчитывается делением суммы прибыли (П) на их среднегодовую
величину (А):              
                                    R= П / А.                                                                          (1.12)
   Если числитель и знаменатель разделим на выручку (товарооборот), то получим кратную модель, но с новым набором факторов: рентабельности продаж и капиталоемкости продукции:              
                           
                              R  =   П  =   П : В  =       Рентабельность  продаж        (1.13)             
                                         А        А : В       Капиталоёмкость  продукции             

    Таким образом, результативные показатели могут быть разложены на составные элементы (факторы) различными способами и представлены в виде различных типов детерминированных моделей. Выбор способа моделирования зависит от объекта  исследования, от поставленной цели.











2. Способы обработки экономической информации и способы измерения влияния факторов в анализе хозяйственной деятельности               предприятий городского хозяйства.             

2.1. Способы сравнения и способы группировки информации в АХД.
                     
       Сущность этого способа, по мнению В.А. Чернова [121-124] может быть раскрыта следующим образом.             
Сравнение — это научный метод познания, в процессе которого неизвестное (изучаемое) явление, предметы сопоставляются с уже известными, изучаемыми ранее, с целью определения общих черт либо различий между ними. С помощью сравнения определяется общее и специфическое в экономических явлениях, изучаются изменения исследуемых объектов, тенденции и закономерности их развития. Каждый показатель, каждая цифра, используемая для оценки, контроля и прогноза, имеет значение только в сопоставлении с другой.             
                     В экономическом анализе сравнение используют для решения всех его задач как основной или вспомогательный способ. По мнению Л.А. Сосенко   [46-45] вот наиболее типичные ситуации, когда используется сравнение, и цели, которые при этом достигаются:             
       1. Сопоставление плановых и фактических показателей для оценки степени выполнения плана.             
       2. Сопоставление фактических показателей с нормативными позволяет провести контроль за затратами и способствует внедрению ресурсосберегающих технологий.             
       3. Сравнение фактических показателей с показателями прошлых лет для определения тенденций развития экономических процессов.             
       4. Сопоставление показателей анализируемого предприятия с достижениями науки и передового опыта работы других предприятий или подразделений необходимо для поиска резервов.             
       5. Сравнение показателей анализируемого хозяйства со средними показателями по району, зоне, области для оценки достигнутых результатов и определения неиспользованных резервов.             
       6. Сопоставление параллельных и динамических рядов для изучения взаимосвязей исследуемых показателей. Например, анализируя одновременно динамику изменения объема производства валовой продукции, основных производственных фондов и фондоотдачи, можно обосновать взаимосвязь между этими показателями.             
       7. Сопоставление различных вариантов управленческих решений с целью выбора наиболее оптимального из них.             
       8. Сопоставление результатов деятельности до и после изменения какого-либо фактора применяется при расчете влияния факторов и подсчете резервов.
       Как пишет автор учебного пособия А.Д. Шеремет [77-78] в экономическом анализе различают следующие виды сравнительного анализа: горизонтальный, вертикальный, трендовый, а также одномерный и многомерный.
       Горизонтальный сравнительный анализ используется для определения абсолютных и относительных отклонений фактического уровня исследуемых показателей от базового (планового, прошлого периода, среднего уровня, достижений науки и передового опыта).             
       С помощью  вертикального сравнительного анализа изучается структура экономических явлений и процессов путем расчета удельного веса частей в общем целом (удельный вес собственного капитала в общей его сумме), соотношения частей целого между собой (например, собственного и заемного капитала, основного и оборотного капитала), а также влияние факторов на уровень результативных показателей путем сравнения их величины до и после изменения соответствующего фактора.
       Трендовый анализ применяется при изучении относительных темпов роста и прироста показателей за ряд лет к уровню базисного года, т.е. при исследовании рядов динамики.             
       При одномерном, сравнительном анализе сопоставления делаются по одному или нескольким показателям одного объекта или нескольких объектов по одному показателю.             
       С помощью многомерного сравнительного анализа проводится сопоставление результатов деятельности нескольких предприятий (подразделений) по широкому спектру показателей.              
            Широкое применение в АХД по мнению Г.В. Савицкой [49-50] находит  группировка информации — деление массы изучаемой совокупности объектов на качественно однородные группы по соответствующим признакам.             
       1. В зависимости от задачи используются типологические, структурные и аналитические группировки.             
       Примером  типологических группировок могут быть группы населения по роду деятельности, группы предприятий по формам собственности и т.д.
       Структурные группировки позволяют изучать внутреннее строение показателей, соотношения в нем отдельных частей. С их помощью изучают состав рабочих по профессиям, стажу работы, возрасту, выполнению норм выработки; состав предприятий по степени выполнения плана производства продукции, понижению ее себестоимости и т.д.
       Аналитические (причинно-следственные) группировки используются для определения наличия, направления и формы связи между изучаемыми показателями. По характеру признаков, на которых основывается аналитическая группировка, она может быть качественной (когда признак не имеет количественного выражения) или количественной.
       2. По сложности построения различают два типа группировок:
       простые и комбинированные. С помощью  простых группировок изучается взаимосвязь между явлениями, сгруппированными по какому-либо одному признаку. В  комбинированных группировках такое деление изучаемой совокупности делается сначала по одному признаку, а потом внутри каждой группы - по другому признаку и т.д.    При построении группировок нужно очень серьезно относиться к делению совокупности на группы, выбору количества групп и интервалов между ними, потому что в зависимости от этого могут существенно измениться результаты анализа.             
       Методика построения группировок коротко может быть определена в виде следующего алгоритма:             
       1) определение цели анализа;             
       2) сбор необходимых данных по всей совокупности объектов;             
       3) ранжирование совокупности по выбранному для группировки признаку;
       4) выбор интервала распределения совокупности и ее деление на группы;
       5) определение среднегрупповых  показателей по  группировочным и факторным признакам;             
       6) анализ полученных средних величин, определение взаимосвязи и направления воздействия факторных показателей на изучаемый результат.             
       Таким образом, правильная группировка информации дает возможность изучать зависимость между показателями, более глубоко разобраться в сущности изучаемых явлений, систематизировать материалы анализа, определить главное, характерное и типичное.

2.2. Способы приведения показателей в сопоставимый вид в АХД.

        Важное условие, по мнению автора учебного пособия «Анализ хозяйственной деятельности предприятия» [44-45], которое нужно соблюдать при анализе – необходимость обеспечения сопоставимости показателей, поскольку сравнивать можно только качественно однородные величины.
Несопоставимость показателей может быть вызвана различными причинами: разным уровнем цен, объёмов деятельности, структурными изменениями, неоднородностью качества продукции и т.д.              
Если несопоставимость показателей вызвана разным уровнем стоимостной оценки, то для нейтрализации данного фактора их уровень выражают в одних и тех же ценах. К примеру, для обеспечения сопоставимости валового выпуска продукции ее физический в отчетном и базисном периодах выражают в ценах базисного, периода:              
                                           ВП  =  ∑q1p0                                                               (2.1.)
                                                        ∑q0p0
q1 — физический объем производства i-го вида продукции соответственно в отчетном и базисном периодах;              
p0 — цена i-го вида продукции в базисном периоде.              
Многие показатели могут быть несопоставимы из-за объемного фактора.
Если сравнить сумму затрат отчетного года ∑( q1p1 + а1) с затратами базисного ∑( q0p0 + а0) то разность этих показателей обусловлена не только изменением переменных затрат на единицу (b) и общей суммы постоянных расходов (а), но и изменениями в объеме производства продукции. Чтобы показатели имели сопоставимый вид, необходима нейтрализация влияния фактора, для чего сумму переменных затрат базисного периода надо пересчитать на объем производства продукции отчётного периода ∑( q1p0 + а0) и после этого сравнить с суммой затрат отчётного периода:
                                        Iz  =  ∑ (q1b1 + a1)              ;                                    (2.2.)
                                                   ∑ (q1 b0 + a0)             
Чтобы привести сравниваемые показатели к одинаковой структуре, необходимо фактический объем производства продукции
пересчитать на структуру базисного периода:              
                                 ВП0 = ∑ ( Vобщ0 * УД į0 * Ц į0 ),                                               (2.3.)
                                 ВП усл = ( Vобщ1 * УД į0 * Ц į0 ),             
где  Vобщ – общий объём производства продукции;
Удi – удельный вес i-го вида продукции в общем выпуске продукции;
Цi – цена i-го вида  продукции.             
      Для нейтрализации воздействия качественного фактора чаще всего объём полученной продукции приводят к стандартному качеству, соответственно уменьшая или увеличивая её количество.             
       Сопоставимость показателей в ряде случаев может быть достигнута, если вместо абсолютных величин применить средние или относительные величины.
 

2.3. Способы использования относительных и средних величин в АХД.

Экономические явления, которые изучаются в АХД, считает Л.А Сосенко [88-90] имеют, как правило, количественную определенность, которая выражается в абсолютных и относительных величинах.             
       Абсолютные величины показывают количественные размеры явления в единицах меры, веса, объема, протяженности, площади, стоимости и т.д. безотносительно к размеру других явлений.             
       Относительные показатели отражают соотношение величины изучаемого явления с величиной какого-либо другого явления или с величиной этого явления, но взятой за другое время или по другому объекту. Относительные показатели получают в результате деления одной величины на другую, которая принимается за базу сравнения. Это могут быть данные плана, базисного года, другого предприятия, среднеотраслевые и т.д. Относительные величины выражаются в форме коэффициентов (при базе 1) или процентов (при базе 100).             
В анализе хозяйственной деятельности используются разные виды относительных величин: планового задания, выполнения плана, динамики, структуры, координации, интенсивности, эффективности.             
       Относительная величина планового задания представляет собой отношение планового уровня показателя текущего года к его уровню в прошлом году или к среднему за три-пять предыдущих лет.             
       Относительная величина выполнения плана -это отношение между фактическим и плановым уровнем показателя, выраженное обычно в процентах.
       Для характеристики изменения показателей за какой-либо промежуток времени используют  относительные величины динамики. Их определяют путем деления величины показателя текущего периода на его уровень в предыдущем периоде (месяце, квартале, году). Называются они темпами роста (прироста) и выражаются обычно в процентах или коэффициентах. Относительные величины динамики могут быть  базисными и цепными. В первом случае каждый следующий уровень динамического ряда сравнивается с базисным годом, а в другом - каждый следующий год относится к предыдущему.             
       Показатель структуры - это относительная доля (удельный вес) части в общем, выраженная в процентах или коэффициентах. Например, удельный вес посевов зерновых культур в общей посевной площади, удельный вес рабочих в общем количестве работников предприятия.             
       Относительные величины координации представляют собой соотношение частей целого между собой, например, активной и пассивной части основных производственных фондов, силовых и рабочих машин и т.д.
       Относительными величинами интенсивности называются те, которые характеризуют степень распространенности, развития какого-либо явления в соответствующей среде, например, степень заболеваемости населения, процент рабочих высшей квалификации и т.д.             
       Относительные величины эффективности -это соотношение эффекта с ресурсами или затратами, например, производство продукции на один рубль затрат, на одного рабочего и т.д.             
       В практике экономической работы наряду с абсолютными и относительными показателями очень часто применяются  средние величины. Они используются в АХД для обобщенной количественной характеристики совокупности однородных явлений по какому-либо признаку. Например, средняя зарплата рабочих используется для обобщающей характеристики уровня оплаты труда изучаемой совокупности рабочих. В средней величине отражаются общие, характерные, типичные черты изучаемых явлений по соответствующему признаку. Она показывает общую меру этого признака в изучаемой совокупности, т.е. одним числом характеризует всю совокупность объектов. С помощью средних величин можно сравнивать разные совокупности объектов, например, районы по уровню урожайности культур, предприятия по уровню оплаты труда и т.д.             
       В анализе хозяйственной деятельности используются разные типы средних величин: среднеарифметические (простые и взвешенные), среднегармонические, среднегеометрические, среднехронологические, среднеквадратические и др.             
       При использовании средних величин в АХД следует учитывать, что они дают обобщенную характеристику явлений, основываясь на массовых данных. В этом их сила и недостаток. Нередко бывает, что за общими средними показателями, которые выглядят довольно неплохо, скрываются результаты плохо работающих бригад, цехов и других хозяйственных подразделений. За средними данными не видны и достижения передовиков производства. Поэтому при анализе необходимо раскрывать содержание средних величин, дополняя их среднегрупповыми, а в некоторых случаях и индивидуальными               показателями.