Косвенные налоги

    смешанные (комбинированные) - сочетающие в себе оба вида таможенного обложения; альтернативные - когда для некоторых  товаров действуют адвалорная и  специфическая ставки и взимается  наибольшая из них.

    Таможенные  пошлины уплачиваются в соответствии с установленными ставками, тарифными  льготами и преференциями (предпочтениями). Они устанавливаются, изменяются и  отменяются в соответствии с законом  государства о таможенном тарифе (систематизированном по группам  товаров перечне таможенных пошлин, взимаемых в стране с ввозимых иностранных или вывозимых национальных товаров, содержащем наименование товаров, единицы обложения товаров таможенные пошлины и их ставки). Правовые основы взимания таможенных пошлин в России определяются Таможенным кодексом РФ и Таможенным тарифом РФ.

    Субъектами  таможенных пошлин являются как физические, так и юридические лица, перемещающие товары через таможенную границу  РФ. (Под товаром понимается любое  движимое имущество, в т.ч. тепловая, электрическая и другие виды энергии.)

    Объект  обложения таможенных пошлин - товары, перемещаемые через таможенную границу  РФ. Ввозные таможенные пошлины взимаются  также с предметов личного  потребления, поступающих в международных  почтовых отправлениях в адрес лиц  проживающих в РФ, а также с  аналогичных товаров, ввозимых физическими  лицами, прибывающими в нашу страну.

    От  оплаты ввозных таможенных пошлин освобождается  имущество, ввозимое в страну отечественными государственными учреждениями, функционирующими за границей.

    Список  товаров, запрещенных к ввозу (например, оружие, наркотики), содержится в Таможенном тарифе, на их ввоз требуется особое разрешение государственных органов  РФ.  
 
 

Глава 2 Расчеты косвенных  налогов

2.1 Расчет налога  на добавочную стоимость

В настоящее  время налоговые ставки НДС установлены  в следующих размерах:

• Специальная (0 %): она применяется:
1. при реализации товаров, вывезенных в режиме экспорта, при условии предоставления в налоговые органы установленного пакета утвержденных документов;
2. при проведении работ и оказания услуг, связанных с проведением экспортных операций, а так же перемещения по территории РФ товаров в таможенном режиме «транзит»;
3. реализация услуг по перевозке пассажиров и багажа, при условии, что пункт отправления на территории РФ, а назначения – другая страна, при оформлении единых перевозных документов;
4. при реализации драгоценных металлов и камней налогоплательщик, осуществляющий их добычу или производство государственному фонду драгоценных металлов и камней, Центра Банку, уполномоченным банкам;
5. реализация товаров для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования административно-техническим персоналом, включая членов семей;
6. припасы, вывозимые с территории РФ, в режиме перемещения припасов.
• Пониженная (10%):
1. при реализации проданных товаров по установленному законом перечню;
2. при реализации товаров для детей по установленному перечню;
3. реализации периодических платежных изделий, книжная продукция (кроме рекламной и эротической);
4. реализация медицинских товаров и лекарственных средств отечественного и зарубежного производства, а так же услуги, связанные с этой реализацией.
• Общая (18%): Для остальных работ, товаров и услуг.

    Для обоснования применения ставки 0% налогоплательщик обязан представить  в налоговый орган  пакет документов:

1. Декларации с расчетом по ставке 0%;
2. Договор на поставку товаров в режиме «экспорт»;
3. Выписку из банка, подтверждающую фактическое поступление средств от иностранного лица (покупателя) на счет продавца в российском банке, при этом счет должен быть зарегистрирован налоговыми органами. Если валютная выручка не зачисляется на территории РФ, то предоставить разрешение Минфина и ЦБ на расходование валюты за рубежом;
4. Грузовая таможенная декларация с отметками таможенного органа, осуществляющего выпуск товара в режиме «экспорт» и пограничного таможенного органа;
5. Копии товаросопроводительных и транспортных документов с отметкой пограничного таможенного органа о том, что произошел фактический вывоз товара.

    Выделяют  четвертый вид налоговых ставок.

     - расчетная налоговая ставка:

    Пример.

    Рассмотрим  две ситуации, связанные с применением  разных налоговых ставок.

    1. Применение расчетной налоговой  ставки.

    Рыночная  цена товара – 85 руб.

    Сумма НДС (18%) – 15,3 руб.

    Общая стоимость продажи товара без  выделения НДС в нарушении  порядка, установленного ст. 168 НК РФ, - 100,3 руб.

    2. Применение прямой (полной) налоговой  ставки.

    Рыночная  цена товара – 100,3 руб. (так как сумма  НДС не выделена отдельной строкой, эта денежная оценка стоимости товара как будто без налога).

    Сумма НДС (18%) – 18,05 руб.

    Общая стоимость товара с НДС – 118,35 руб.

    Таким образом, разница в исчислении НДС  по этим двум основаниям весьма ощутима. 

    При оформлении расчетных документов (счетов-фактур, актов выполненных работ, счетов на услуги и др.), предъявляемых покупателям (заказчикам) на реализуемые товары (работы, услуги), сумма НДС выделяется отдельной строкой.

    При отгрузке товаров, оказании услуг, выполнении работ, не являющихся объектом налогообложения, расчетные документы - выписываются без выделения сумм налога и на них -  делается надпись или ставится штамп «Без налога на добавленную  стоимость».

    Расчетные документы, в которых не выделена сумма налога, учреждениями банков не должны приниматься к исполнению. В случае частичной оплаты расчетных  документов, в которых был выделен  налог, соответственно уменьшаются  суммы, причитающиеся поставщику.

    Сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами  налога, полученными от покупателей  за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога по оплаченным материальным ресурсам, топливу, работам, услугам, стоимость которых относится  издержки производства и обращения.

    Налог на добавленную стоимость имеет  устойчивую базу обложения, которая  мало зависит от текущих материальных затрат. В бюджет начинают поступать  средства задолго до того, как произойдет окончательная реализация готовой  продукции (работ, услуг). Они продолжают поступать и при любой перепродаже  готового изделия. Уклониться от уплаты налога сложно, хотя это и случается. Но выделение налога отдельной строкой  в расчетных документах усложняет  эти попытки и позволяет налоговым  инспекциям эффективно контролировать уплату налога. Плательщик налога не несет  на себе налогового бремени, связанного с взиманием НДС при покупке сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, поскольку компенсирует затраты, перекладывая их на покупателя. Лишь на последнем потребителе продукции процесс переложения заканчивается.

    У этого налога имеется и ряд  других преимуществ, как у любого косвенного налога. Но у него есть и  отрицательные стороны. Главная  из них – неизбежное повышение  цен, что усиливает инфляцию, снижает  конкурентоспособность отечественных  производителей. 
 
 

 

    

2.2 Расчеты акцизов

      Ставки  акциза согласно ст.193 НК РФ представлены в таблице (см. Приложение А).

    Порядок исчисления налога

          Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет или возврату из него по итогам месяца, рассчитывается как сумма акцизов, начисленная  по реализованным подакцизным товарам  за минусом суммы налоговых вычетов.

    Начисленная сумма акцизов определяется путем  последовательного умножения налоговой  базы по каждому виду подакцизного товара, реализованного налогоплательщиком за истекший месяц, на соответствующую  ставку налога. Сложение полученных величин  дает общую начисленную сумму  акциза за месяц.

          По НК РФ при оптовой  реализации подакцизных товаров  сумму акциза, включенную в продажную  цену, нужно выделить отдельной строкой  в накладной, счете и счете-фактуре, предъявляемых покупателю. Если подакцизные  товары реализуются в розницу, выделять сумму акциза в ценниках, чеках  и других выдаваемых покупателю документов не нужно.

Сумма налоговых  вычетов

    Из  начисленной суммы акциза вычитаются:

• акциз по подакцизному сырью, использованному для производства подакцизных товаров;
• акциз по испорченному ил утерянному подакцизному сырью, предназначавшемуся для производства подакцизных товаров;
• акциз по давальческому сырью, использованному для производства подакцизных товаров;
• акциз по этиловому спирту, использованному для производства виноматериалов;
• акциз по подакцизным товарам, возвращенных покупателями;
• авансового платежа, уплаченного при приобретении акцизных и специальных марок.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возврату из бюджета)

          Разница между начисленной  суммой акциза и величиной всех налоговых  вычетов дает сумму, которую нужно  уплатить в бюджет или, наоборот, бюджет должен вернуть.

          В бюджет нужно уплатить разницу между суммой акцизов, начисленной  по подакцизным товарам, и общей  величиной всех налоговых вычетов.

          Если по итогам месяца сумма налоговых вычетов превышает  общую сумму акцизов, исчисленную  по реализованным подакцизным товарам, отрицательная разница подлежит зачету или возврату налогоплательщику.

          По Налоговому кодексу  в течение трех месяцев, следующих  за месяцем, в котором образовалась разница, налоговая инспекция имеет  право самостоятельно засчитывать  ее в счет уплаты налогоплательщиком акцизов, других налогов, пеней и  штрафов, подлежащих зачислению в тот  же бюджет.

          По истечении трех месяцев сумма, которая не была зачтена, должна быть возвращена налогоплательщику  по его заявлению.

          Налоговая инспекция  должна принять решение о возврате денег в течение двух недель после  получения заявления и сразу  передать это решение на исполнение в территориальное отделение  федерального казначейства. На возврат  денег на счет налогоплательщика  отделению дается две недели.

          При нарушении налоговой  инспекцией или федеральным казначейством  отведенных им двухнедельных сроков на подлежащую возврату сумму начисляются  проценты. Размер процентов - 1/360 ставки рефинансирования Центрального банка  за каждый день просрочки.

    Изменения в обложении акцизами

    С 1 января 2009 года под маркой табачных изделий понимается ассортиментная позиция табачных изделий, отличающихся, от других марок одним или несколькими из следующих признаков – индивидуализированным обозначением, присвоенным производителем или лицензиаром, рецептурой, размерами, наличием или отсутствием фильтра, упаковкой (см. приложение В).

    В результате вышеуказанных изменений  с 1 января 2009 года сигареты одного наименования, отличающиеся друг от друга хотя бы по одному из вышеперечисленных признаков, рассматриваются как самостоятельные марки, на которые производитель вправе устанавливать максимальные розничные цены. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.3 Расчеты таможенных  пошлин

    Начисление, уплата и взимание таможенных пошлин на товар производится на основе его  таможенной стоимости.

      Существует 6 методов ее оценки, которые  применяются в указанном порядке: 

    1 по цене сделки с ввозимыми товарами;

    2 по цене сделки с идентичными товарами;

    3 по цене сделки с однородными товарами;

    4 вычитания стоимости;

    5 сложения стоимости;

    6 резервный.

    При этом таможенный орган РФ представляет декларанту имеющуюся в его распоряжении ценовую информацию.

    Для определения вида таможенных пошлин устанавливают страну происхождения  товара. Такой страной считается  страна (группа стран или часть  страны), в которой товары были полностью  произведены или подверглись  в достаточной степени переработке  или обработке. В зависимости  от страны происхождения товара применяются  дифференцированные ставки импортных  таможенных пошлин.