Определение налоговой базы в натуральном  выражении

• по этиловому спирту, спиртосодержащей и алкогольной продукции, кроме вина (в литрах безводного спирта);
• по вину и пиву (в литрах);
• по трубочному и курительному табаку (в килограммах);
• по сигарам (в штуках);
• по сигаретам (в тысячах штук);
• по легковым автомобилям и мотоциклам (в лошадиных силах);
• по автомобильному бензину, дизельному топливу и моторным маслам (в тоннах).

Определение налоговой базы в денежном выражении

          По ювелирным изделиям и природному газу налоговая база измеряется в денежном выражении  исходя из цены реализации без учета  НДС, акцизов и налога с продаж.

          В налоговую базу дополнительно включаются суммы, полученные:

• в виде финансовой помощи, авансовых или иных платежей в счет оплаьы предстоящих поставок природного газа;
• на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, в виде процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту либо иначе связанные с оплатой реализованных ювелирных изделий и природного газа.

          В особом порядке  определяется стоимость ювелирных  изделий или природного газа при  их передаче, в том числе:

• на безвозмездной основе;
• в виде натуральной оплаты труда;
• по соглашению о представлении отступного или новации;
• совершении товарообменных (бартерных) операций.

          В этом случае налоговая  база рассчитывается по средней цене реализации таких же товаров в  прошлом месяце, а если реализации не было - по рыночной цене без учета  НДС, акциза и налога с продаж.

          При передаче ювелирных  изделий, произведенных по заказам  населения из ювелирных изделий, бывших в употреблении, или из их лома, налоговая база равна стоимости  работ без учета НДС, акциза и  налога с продаж.

          При ввозе ювелирных  изделий и природного газа из-за границы акцизы уплачиваются с их таможенной стоимости, увеличенной  а сумму ввозной таможенной пошлины.

          При определении  налоговой базы выручка от реализации ювелирных изделий и природного газа в иностранной валюте пересчитывается  в рубли по курсу Центрального банка на дату реализации.

Определение даты реализации подакцизных товаров

      В отличие от других налогов по акцизам  нельзя самостоятельно выбрать метод  определения даты реализации для  целей налогообложения. По статье 195 НК РФ датой реализации большинства  подакцизных товаров является день их отгрузки, то есть акцизы по ним платятся независимо от того, оплатили покупатели эти товары или нет (метод начисления).

      Исключение  составляют моторные масла и природный  газ - датой их реализации является дата оплаты (кассовый метод).

    Порядок и сроки уплаты налога

          Налогоплательщики, которые производят моторные масла  и добывают природный газ, должны платить акцизы ежемесячно. Сумма  акциза за истекший месяц платится в бюджет не позднее 25-го числа текущего месяца.

          Производители автомобильного бензина и дизельного топлива  должны платить акциз два раза в месяц:

• не позднее 15-го числа третьего месяца, следующего за месяцем реализации бензина и дизельного топлива, если они проданы с 1-го по 15-е число месяца;
• не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за месяцем реализации бензина и дизельного топлива, если они проданы с 16-го по последнее число месяца.

          Производители других подакцизных товаров платят акцизы два раза в месяц равными долями:

• не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем реализации этих товаров;
• не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за месяцем реализации этих товаров.

          Оптовые фирмы, реализующие  алкогольную продукцию крепостью  более 9%, платят акцизы два раза в  месяц:

• не позднее 25-го числа месяца, в котором реализована алкогольная продукция, если она продана с 1-го по 15-е число;
• не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем реализации алкогольной продукции, если она продана с 16-го по последнее число месяца.

Порядок и сроки предоставления отчетности

       Налоговая декларация за истекший месяц представляется в налоговую инспекцию не позднее окончания текущего месяца. Форма декларации приведена в приказе МНС России от 4 января 2002 № БГ-3-03/3.

          Фирмы, в состав которых  входят обособленные подразделения, реализующие  подакцизные товары, должны подать налоговую декларацию в инспекцию  по местонахождению этих подразделений. В декларации по подразделению нужно  привести данные о его операциях  с подакцизными товарами и сумме  налога, которую нужно уплатить по местонахождению подразделения.

 

    

     1.4 ТАМОЖЕННЫЕ ПОШЛИНЫ

 

    ТАМОЖЕННЫЕ  ПОШЛИНЫ (англ. customs duties) - косвенные  налоги, взимаемые государством с  товаров, провозимых через национальную таможенную границу.

    Выполняя  фискальную функцию, таможенные пошлины являются источником государственного бюджета; регулируют ввоз и вывоз товаров; защищая интересы внутреннего рынка; влияют на торговый и платежный балансы.

    По  сути таможенные пошлины - инструмент обложения внешней торговли. Исторически таможенные пошлины возникли в период средневековья как сборы при въезде и выезде из населенных пунктов и на границах феодальных владений. С образованием единых национальных государств таможенные пошлины начинают взиматься на границе специальными органами - таможнями.

     С экономической точки зрения, как  любой косвенный налог, таможенная пошлина поддается переложению  путем включения в цену товара. Собственник ввозимого и вывозимого товара, подлежащего обложению таможенной пошлиной, вносит государству причитающуюся  сумму за счет выручки от реализации товаров. Конечным плательщиком (носителем  налога) выступает покупатель, приобретающий  товар по цене, включающей таможенные пошлины. В результате таможенная пошлина, увеличивая цену ввозимого товара, снижает его конкурентоспособность. Этим достигается защита внутреннего  рынка и национальных товаропроизводителей, обеспечивается постепенность перехода к мировым ценам на сырье и  энергоносители во внутренней торговле.

     В зависимости от направления движения товаров и их происхождения таможенные пошлины подразделяют на:

• импортные (ввозные) - которыми облагаются товары, ввозимые в страну [они удорожают товары, ввозимые на таможенную территорию страны, препятствуя их проникновению на внутренний рынок и способствуя развитию национального производства]. Применение этой пошлины способствуют повышению цен на импортные товары внутри страны и снижению их конкурентоспособности по сравнению с местными товарами;
•      экспортные (вывозные) - ими облагаются товары, идущие на экспорт. О Они ограничивают экспорт товаров, необходимых для развития национальной экономики, насыщения отечественного рынка, а также служат дополнительным источником доходов государственного бюджета.  Применение этой пошлины обеспечивает увеличение доходов государственного бюджета за счет развития экспорта и стимулирование поставок товара на внутренний рынок за счет снижения прибыли при экспорте;
•       транзитные - на иностранные товары, провозимые через территорию страны в третьи страны [в РФ транзитные таможенные пошлины не применяются, хотя через таможенную территории России идут большие грузопотоки из Азии в Европу и обратно].

    С целью временного ограничения либо стимулирования ввоза или вывоза отдельных товаров, могут устанавливаться  сезонные (на срок не более 6 мес.) импортные  и экспортные таможенные пошлины. В  зависимости от цели таможенные пошлины  подразделяются на фискальные, протекционистские, антидемпинговые, компенсационные, специальные, преференциальные.

    Фискальные  таможенные пошлины взимаются с  целью получения дополнительных бюджетных доходов. Ими обычно облагаются импортные товары, если в стране не производятся аналогичные товары, и экспортные товары, пользующиеся высоким спросом на мировом рынке.

      Протекционистские (защитительные)  таможенные пошлины защищают  внутренний рынок от проникновения  иностранных товаров, конкурирующих  с товарами отечественного производства. С одной стороны, такая защита  способствует развитию национального  производства отдельных товаров  и даже целых отраслей. Однако, с другой стороны, чрезмерная  защищенность не способствует  созданию здоровой конкуренции  и может привести к застойным  явлениям.

    Антидемпинговые таможенные пошлины обеспечивают защиту внутреннего рынка от ввоза товаров  по демпинговым (ниже цен мирового рынка) ценам. Они повышают цены на импортные товары на внутреннем рынке до нормального уровня и обеспечивают доходы государственному бюджету. Антидемпинговые таможенные пошлины в РФ применяются, когда на таможенную территорию РФ ввозятся товары по цене значительно более низкой, чем их нормальная стоимость в стране экспорта на момент ввоза товара. Такой ввоз наносит или угрожает нанести ущерб отечественным производителям подобных товаров или товаров-конкурентов, а также препятствует организации и расширению производства подобных товаров в стране. Ставка антидемпинговой таможенной пошлины не может превышать разницы между оптовой ценой конкурирующего объекта демпинга в стране экспорта в момент вывоза и ценой его ввоза на таможенную территорию страны.

    Компенсационные таможенные пошлины, взимаемые сверх  обычных пошлин, применяются в  целях снижения конкурентоспособности  импортных товаров на внутреннем рынке и играют протекционистскую  роль. Ставки компенсационных пошлин могут значительно превышать  ставки ввозных пошлин на тот же товар. Компенсации таможенных пошлин в РФ применяются, когда ввозят товары, на производство или экспорт которых  применялись субсидии. Эти таможенные пошлины призваны защитить от возможного ущерба отечественных производителей аналогичных или конкурирующих  товаров. Субсидированный ввоз препятствует организации и расширению производства подобных товаров в стране импорта.

    Специальные таможенные пошлины применяются  в качестве: меры защиты (если на таможенную территорию страны ввозятся товары в  таких количествах или на таких  условиях, которые наносят или  угрожают нанести ущерб отечественным  производителям); меры предупреждения в отношении участников внешне экономических  связей, нарушающих интересы страны; Ставки специальных таможенных пошлин устанавливаются  в каждом отдельном случае.

    Применение  антидемпинговых, компенсационных  и специальных таможенных пошлин осуществляется при наличии соответствующих  условий и обстоятельств, выявленных в результате расследования, проводимого  государственными органами РФ, в исключительных случаях. В мировой практике взимания таможенных пошлин в экономических, политических и фискальных целях могут применяться надбавки к ним.

    В экономических целях такая надбавка применяется как чрезвычайная мера в условиях, когда невозможно быстро повысить таможенные пошлины. Они устанавливаются  в виде скользящих и компенсационных  импортных сборов. Надбавки в виде скользящих импортных сборов взимаются  с ввозимых товаров. Ставки на них  фиксируются и зависят от соотношения  внутренних и мировых цен на ввозимые товары. Если происходит падение мировых  цен, ставки сборов повышаются, а если рост - снижаются.

    Цель  такого скольжения цен - регулировать объем и потоки ввозимых товаров, поддерживать конкурентоспособность  товаров отечественного производства. Ставки на скользящие импортные сборы  настолько гибки, что могут меняться ежедневно.

    Компенсационные импортные сборы устанавливаются  странами или группой стран на определенные виды продукции. Их величина определяется в виде разницы между  мировой ценой на ввозимые товары и контрольной ценой на эти  товары внутри страны или группы стран. В этой разнице учитываются изменения  транспортных расходов и качества товаров. Такие ставки ежедневно публикуются, и при достижении установленного размера они носят запретительный характер. Применение компенсационных  импортных сборов регулирует производство и импорт определенной продукции  в интересах национальных производителей.

    Преференциальные (предпочтительные) таможенные пошлины - это льготные пошлины, вводимые в  пониженных размерах для одной или  нескольких стран, для поощрения  импорта определенных товаров.

    Исходя  из строения ставки таможенные пошлины  подразделяются на: адвалорные - исчисляемые  в процентах к таможенной стоимости  облагаемых товаров устанавливаемые  в определенной денежной сумме с  единицы измерения облагаемых товаров;