Калькулирование себестоимости

Статья «Сырье и материалы».

В эту статью включаются затраты на все поставляемое со стороны сырье и покупные полуфабрикаты, которые составляют основу вырабатываемой продукции, также затраты по основным материалам, обеспечивающим необходимые для протекания технологического процесса (например, катализаторы) или для изменения и придания особых качественных свойств гото­вой продукции (например, присадки, термостабилизаторы и т.д.). Сумма затрат по этой статье определяется величиной расходных норм сырья и материалов и ценой на них. Материально-сырьевые ресурсы оцениваются по оптовым ценам промышленности или оптовым ценам предприятия с учетом затрат на их транспортировку к месту их потребления, т.е. по заготовительным ценам. 

Статья  «Возвратные отходы» (сумма затрат по данной статье вычитается из себестоимости продукции). В отдельных производствах, вследствие их специфики, образующиеся на разных стадиях технологического процесса отходы, соответствующие по своим качественным характеристикам основному виду сырья, могут быть возвращены в «голову» процесса. Таким образом, может быть достигнуто сокращение норм расхода «свежего» сырья, благодаря чему затраты по данной статье могут сокращаться на сумму возвратных отходов. По этой причине данная статья в калькуляции себестоимости проставляется со знаком «минус». 

Статья  «Полуфабрикаты собственного производства».

В нее включаются затраты на полуфабрикаты, выработанные в других цехах и потребляемые в данном цехе одного и того же предприятия. Их стоимостная оценка производится по производственной себестоимости. 

Статья  «Топливо и энергия  на технологические  цели».

В нее включаются затраты на топливно-энергетические ресурсы независимо от источников снабжения, но используемые исключительно на технологические  цели, т.е. непосредственно на производство калькулируемого вида продукции. Стоимостная оценка затрат этих ресурсов производится в случае собственного производства по про­изводственной себестоимости, поставляемые со стороны — по действующим тарифам с учетом стоимости переработки. 

Статья  «Заработная плата  основных производственных рабочих».

В эту статью включается основная заработная плата производственных рабочих, занятых непосредственно выпуском калькулируемой продукции. 

Статья  «Дополнительная  заработная плата основных производственных рабочих» включает в себя заработную плату этих рабочих за нерабочее время (в том числе оплату различных оплачиваемых отпусков и др.). 
 
 

Статья  «Отчисления на социальные нужды».

В данной статье отражаются затраты, связанные с обязательным социальным и медицинским страхованием, отчислениями в пенсионный фонд. Сумма этих затрат рассчитывается исходя из установленных нормативов этих отчислений и основной и дополнительной заработной платы основных производственных рабочих. 

Все перечисленные  выше статьи расходов относятся к прямым затратам и, как правило, прямо и непосредственно включаются в себестоимость продукции, с производством которой они связаны. 

Статья  «Расходы на подготовку и освоения производства».

Данная статья является комплексной, рассчитывается в виде сметы и включает в себя затраты на амортизацию оборудования, расходы по эксплуатации и ремонту оборудования, в том числе и стоимость материалов и запасных частей, заработную плату ремонтных рабочих, стоимость услуг ремонтного и других вспомогательных цехов. 

Статья  «Общепроизводственные  расходы» представляет собой комплексную статью. Сумма этих расходов определяется сметой, в которую включаются такие статьи затрат, как:

• содержание аппарата управления и прочего персонала  цеха (основная и дополнительная заработная плата с начислениями);

• амортизация, содержание и ремонт зданий и сооружений цеха;

• расходы на охрану труда работников цеха;

• расходы на проводимые в цехе испытания, рационализацию и изобретательство;

• прочие расходы. 

Сумма затрат по всем перечисленным выше статьям калькуляции представляет собой непосредственные расходы, произведенные тем цехом, где осуществляется выпуск калькулируемой продукции, и образует общепроизводственную себестоимость этой продукции. Расходы цеха, определяемые как разница между общепроизводственной себестоимостью и материальными затратами (это сумма статей «Сырье и материалы» и «Полуфабрикаты собственного производства»), называются затратами по переделу сырья в готовую продукцию. А разница между затратами по переделу и суммой затрат по двум последним статьям («Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» и «Общепроизводственные расходы») представляет собой прямые затраты по переработке, куда включаются суммы затрат на топливо, энергию, основную заработную плату с отчислениями. Если в цехе вырабатывается несколько видов продукции, статьи «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» и «Цеховые расходы», будучи комплексными, должны быть распределены на отдельные виды выпускаемой в цехе продукции. Такое распределение осуществляется, как правило, пропорционально сумме прямых затрат по переработке. 

Статья  «Общехозяйственные расходы».

В нее включается заработная плата с начислениями прочего общезаводского персонала, амортизация, ремонт и содержание зданий и сооружений общезаводского назначения 

Статья  «Потери от брака».

Затраты по этой статье отражаются только в отчетных калькуляциях себестоимости продукции, и в нее включается сумма расходов по окончательному браку. 

Статья  «Прочие производственные расходы».

В нее включаются затраты предприятия на опытные  работы, на стандартизацию и расходы на оплату за загрязнение окружающей среды в пределах установленных нормативов и др. Они распределяются на себестоимость всех производимых на предприятии видов продукции пропорционально сумме всех предыдущих статей затрат. 

Сумма затрат по всем приведенным выше статьям формирует  производственную себестоимость, которая  характеризует уровень затрат предприятия  только на производство конкретного вида продукции. 

Статья «Внепроизводственные (коммерческие) расходы» включает затраты, связанные с отгрузкой, хранением и реализацией продукции, а также расходы на рекламу продукции и маркетинговые исследования и другие затраты. Она является комплексной, по этим расходам составляется общезаводская смета. 

Сумма производственной себестоимости и внепроизводственных  расходов составляет полную или коммерческую себестоимость калькулируемого  вида продукции. Коммерческая себестоимость  оценивает общую сумму затрат предприятия не только на производство, но и на реализацию продукции. Именно эта себестоимость учитывается при формировании цены реализации этой продукции и служит показателем для определения суммы прибыли, получаемой в случае ее продажи. 

Основные отличия  себестоимости продукции от сметы затрат на производство сводятся к следующему:

• статьи, включаемые в калькуляцию себестоимости, содержат расходы, имеющие целевое назначение, а в смете – они дифференцированы по одноименным экономическим элементам;

• себестоимость  продукции включает в себя затраты на производство и реализацию только одного вида продукции, а смета – всей номенклатуры продукции предприятия;

• калькуляция  себестоимости продукции включает в себя более широкую номенклатуру статей затрат, а смета – ограниченное (количеством одноименных экономических элементов) число статей. [8]

ГЛАВА II. Методики разработки калькуляции и направления их совершенствования.

2.1. Методики разработки нормативной калькуляции.

    Различают три вида калькуляций: нормативную, плановую и отчетную.

    Плановая  калькуляция может быть равна, выше или ниже нормативной, так как  в плановом периоде нормы расхода  живого и овеществленного труда  могут быть выше или ниже тех, которые  были учтены на стадии разработки нормативной калькуляции. Плановая калькуляция разрабатывается, как правило, на год, а в отдельных случаях, на квартал.

    Отчетная  калькуляция составляется на основе данных бухгалтерского учета и показывает фактическую себестоимость изделия, благодаря чему становятся возможными проверка выполнения плана по себестоимости изделий и выявление отклонений от плана на отдельных участках производства. [7, c.311-313]

    Нормативная калькуляция- это себестоимость  изделия, рассчитанная на основе технически обоснованных норм и нормативов расходов живого и овеществленного труда на определенную дату. 

     Нормативная калькуляция определяет себестоимость  единицы продукции по действующим технологическим нормам на определенную дату.  Нормативная калькуляция составляется на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат). Текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям предприятия на данном этапе его работы. Текущие нормы затрат в начале года, как правило, выше средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года – наоборот ниже. Отсюда и нормативная себестоимость продукции в начале года, как правило, выше плановой, а в конце года – ниже.

    Нормативный способ калькулирования себестоимости  продукции предполагает обязательное предварительное составление по каждому изделию нормативных калькуляций, которые рассчитываются на базе действующих на начало отчетного периода норм затрат. 

    Для успешного применения нормативного способа необходимы следующие условия: 

    1) строгое нормирование всех видов  ресурсов; 

    2) предварительное составление нормативных  калькуляций; 

    3) разработка первичной документации, позволяющей фиксировать затраты  производства как в пределах норм, так и по отклонениям от них в разрезе мест, причин и виновников возникновения; 

    4) организация работ по подведению  итогов и принятию оперативных  управленческих решений по результатам  контроля за формированием себестоимости  продукции по каждому производственному подразделению и предприятию в целом. 

    Обычно  составление калькуляции нормативной  себестоимости начинается с калькулирования  себестоимости деталей и узлов  путем составления нормативных  карт. В нормативной карте на деталь обычно указывают справочные данные: наименование детали, ее код, применяемость на каждое изделие и технологический маршрут ее обработки по цехам. В специальном разделе карты приводятся данные о нормах расхода материала: наименование, номенклатурный номер и калькуляционная группа расходуемого материала или полуфабриката, норма расхода в установленных единицах измерения, учетная цена и стоимость расхода материалов. Отдельно перечисляют все технологические операции и по каждой из них разряд работы, норму времени и заработную плату. В разделах по расходу материалов и заработной платы производственных рабочих, кроме того, предусматривают дополнительные графы для внесения изменений в нормы по мере получения извещений.

    По  данным конструкторских спецификаций и нормативных карт на детали составляют нормативные карты на узлы. В эти карты переносят итоговые данные по расходу материалов и заработной платы на входящие в узел детали с учетом их применяемости. Если в узел входят три одинаковых детали, нормативные затраты на деталь умножают на три и вносят в нормативную карту узла. Нормативная калькуляция на изделие в этих случаях будет представлять собой набор затрат по входящим в него узлам и деталям с учетом их применяемости на изделие.

    Для упрощения процедуры составления  калькуляции нормативной себестоимости вместо нормативных карт на детали и узлы целесообразно заполнять ведомости нормативного набора затрат по цехам.

    Нормативный метод основан на составлении  нормативной калькуляции по действующим  на начало календарного периода нормам и последующем выявлении в течение производственного цикла изготовления изделий отклонений от этих норм и нормативов.

    Отклонением от норм считается как экономия, так и дополнительный расход сырья, материалов, заработной платы и других производственных затрат.

    При нормативном методе учёт затрат ведётся  в пределах установленных норм и  по отклонениям от них. Информация об отклонениях важна для оперативного воздействия на процесс формирования себестоимости продукции.[9]