Исследование организации учета и экономический анализ основных средств

p>В ходе проверки изучается правильность отражения  в бухгалтерском учете результатов инвентаризации. 

Выявленные при  инвентаризации излишки основных средств  отражаются по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с  кредитом счета 80 "Прибыли и убытки" с соответствующим налогообложением; недостачи основных средств списываются за счет виновных (материально ответственных) лиц. Если виновные лица не установлены либо во взыскании с виновных лиц отказано судом по зависимым от предприятия причинам, недостачи списываются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. При тех же обстоятельствах, но независящих от предприятия, недостачи списываются в дебет счета 80. 

1.1 Оценка основных  средств 

В настоящее  время применяются три вида оценки основных средств: по первоначальной стоимости, восстановительной и остаточной. 

Первоначальная  стоимость основных средств определяется в зависимости от каналов их поступления: 

— для объектов основных средств, вносимых в виде неденежного  вклада в уставный фонд субъекта предпринимательской  деятельности, первоначальной стоимостью является согласованная учредителями стоимость, которая подлежит экспертной оценке. Налоговые инспекторы проверяют наличие заключения экспертизы, соответствие данных этого заключения данным регистров бухгалтерского учета, используемых для учета основных средств. В бухгалтерском учете оприходование основных средств в качестве взноса в уставный фонд предприятия отражается следующим образом: 

Д-т 01 "Основные средства" — К-т 75 "Расчеты с  учредителями" — на сумму оценочной  стоимости; 

Д-т 01 "Основные средства" — К-т 02 "Износ основных средств" — на сумму износа по бывшим в эксплуатации основным фондам; 

— при безвозмездном  поступлении основных средств первоначальная стоимость определяется по данным документов приемки-передачи либо экспертным путем. В бухгалтерском учете оприходование основных средств, полученных безвозмездно, отражается следующими проводками: 

а) при передаче в пределах одного собственника 

Д-т 01 "Основные средства" — К-т 88 "Фонды специального назначения" — на сумму остаточной стоимости; 

Д-т 01 "Основные средства" — К-т 02 "Износ основных средств" — на сумму износа; 

б) в остальных  случаях 

Д-т 01 "Основные средства" — К-т 80 "Прибыли и  убытки" — на сумму остаточной стоимости; 

Д-т 01 "Основные средства" — К-т 02 "Износ основных средств" — на сумму износа; 

Д-т 18-2 "НДС  уплаченный" — К-т 80 "Прибыли  и убытки" — на сумму переданного  НДС; 

— первоначальная стоимость неучтенных объектов, выявленных при инвентаризации, определяется экспертным путем. В бухгалтерском учете  производятся следующие записи по счетам: 

Д-т 01 "Основные средства" — К-т 80 "Прибыли и  убытки" — на сумму оценочной  стоимости; 

Д-т 01 "Основные средства" — К-т 02 "Износ основных средств" — на сумму износа; 

— первоначальная стоимость основных средств, полученных при исполнении внешнеторговой бартерной операции, определяется по учетной стоимости отгруженного товара на дату отгрузки. В случае предварительного поступления основных средств и ввода их в эксплуатацию первоначальная стоимость основных средств в связи с изменением учетной цены экспортируемого товара не корректируется, а произведенные расходы списываются за счет остающихся в распоряжении предприятий собственных источников; 

— первоначальная стоимость основных средств, приобретенных  за плату, а также построенных  и реконструируемых, состоит из фактических затрат на их приобретение, возведение (сооружение), изготовление, включая расходы по доставке, монтажу, установке, страхованию и хранению, сумм госпошлин, таможенных пошлин, процентов за кредит, оплаты банку за гарантийные обязательства, оплаты посредника и др. 

Следует обратить внимание на то, что в составе  первоначальной стоимости основных средств учитываются только проценты за кредит, начисленные до ввода  основных средств в эксплуатацию. В дальнейшем проценты за кредит, полученный на приобретение основных средств, уплачиваются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. 

Основные средства, приобретенные за иностранную валюту, оцениваются в белорусских рублях по курсу, установленному Нацбанком  РБ на дату приобретения (дату таможенного оформления). Стоимость основных средств, приобретенных за иностранную валюту, подлежит пересчету в связи с изменением курса Нацбанка лишь в том случае, если имеется кредиторская задолженность перед поставщиком или по полученным валютным кредитам на приобретение основных средств. Курсовые разницы, возникающие при переоценке кредиторской задолженности, учитываются на счете 31 "Расходы будущих периодов" и списываются следующим образом: 

— до ввода объекта  в эксплуатацию — ежемесячно на стоимость капитальных вложений (в дебет (кредит) счета 08 "Капитальные вложения"); 

— после ввода  в эксплуатацию — по решению организации  в конце отчетного квартала и (или) года списываются на стоимость  объектов основных средств (в дебет (кредит) счета 01 "Основные средства") либо в конце отчетного года — на фонды специального назначения (в дебет (кредит) счета 88). 

По приобретенным  основным средствам, бывшим в эксплуатации, в первоначальную стоимость включается сумма их износа. 

1.2 Учет основных  средств 

Для того чтобы осуществлять хозяйственную деятельность, предприятие должно обладать определенным имуществом. Часть этого имущества, обладающая сроком службы более года именуется основными средствами.  

К основным средствам  относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.  

В составе основных средств учитываются также: капитальные  вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные  вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).  

К основным средствам  относится земля, объекты природопользования, здания и сооружения, рабочие и  силовые машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства и т.п.  

При принятии к  бухгалтерскому учету активов в  качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих  условий:  

а) использование  в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;  

б) использование  в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев  или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;  

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;  

г) способность  приносить организации экономические  выгоды (доход) в будущем.  

Сроком полезного  использования является период, в  течение которого использование  объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.  

Основные нормативно-правовые документы, регламентирующие бухгалтерский учет основных средств и капитальных вложений  

Учет основных средств регламентируется «Положением  по бухгалтерскому учету основных средств», утв. приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н (ПБУ 6/01 с изм. и доп.), а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91. Классификация основных средств производится в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов, утв. постановлением Госстандарта РФ от 26.12.94г № 359 и Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства от 01.01.2002 г. №1.  

1.3 Классификация  и оценка объектов основных  средств 

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендуемые, а по признаку использования — на находящиеся в эксплуатации (действующие), в реконструкции и техническом перевооружении, в запасе (резерве), на консервации. Эта группировка обеспечивает правильное начисление амортизации.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету  по первоначальной стоимости.  

Первоначальной  стоимостью основных средств, приобретенных  за плату, признается сумма фактических  затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).  

Фактическими  затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств  являются:  

-суммы, уплачиваемые  в соответствии с договором  поставщику (продавцу);  

-суммы, уплачиваемые  организациям за осуществление  работ по договору строительного  подряда и иным договорам;  

-суммы, уплачиваемые  организациям за информационные  и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;  

-регистрационные  сборы, государственные пошлины  и другие аналогичные платежи, -произведенные в связи с приобретением  (получением) прав на объект основных  средств;  

-Таможенные  пошлины;  

-невозмещаемые  налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;  

-Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации,  через которую приобретен объект  основных средств;  

-начисленные  до принятия объекта основных  средств к бухгалтерскому учету  проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта;  

-иные затраты,  непосредственно связанные с  приобретением, сооружением и  изготовлением объекта основных  средств.  

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.  

Фактические затраты  на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).  

Суммовые разницы обусловлены несовпадением по времени момента поставки (перехода права собственности и оплаты товара. Поэтому на счетах бухгалтерского учета у продавца и покупателя возникают положительные или отрицательные суммовые разницы. Приобретенные основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.  

Определение суммовых разниц дано в Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной (по официальному или иному согласованному курсу) на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету и на дату погашения этой задолженности (п. 8 ПБУ 6/01).  

Первоначальной  стоимостью основных средств, внесенных  в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.  

Первоначальной  стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость  на дату принятия к бухгалтерскому учету.