1.4. Единый социальный налог

С 2010 года единый социальный налог отменён, вместо него нынешние плательщики налога будут  уплачивать страховые взносы в ПФР, ФСС, федеральный и территориальные  ФОМСы, согласно закону № 212-ФЗ от 24.07.2009 Закон № 212-ФЗ от 24.07.2009. Проверено 24 августа 2009.

Начиная с 2011 года

1. Для основной  группы налогоплательщиков установлены  следующие тарифы:

Пенсионный  фонд Российской Федерации - 26%

Фонд социального  страхования Российской Федерации - 2,9%

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 2,1%

Территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 3%.

Таким образом, в общая сумма страховых взносов  составит 34 процента, вместо 26 процентов  по ЕСН, как было ранее (без учета  регрессии).

В новом п. 2.1 ст. 22 Закона 167-ФЗ предусмотрено следующее  распределение взносов: в отношении  работников 1966 года рождения и старше вся сумма взносов перечисляется на финансирование страховой части трудовой пенсии (26%), а для работников 1967 года рождения и младше - 20 процентов на финансирование страховой части, 6 процентов - накопительной части.

Необходимо  обратить внимание, на что с 2011 года уплачивать страховые взносы в таком же размере придется и плательщикам, применяющим УСН или ЕНВД.

2. Для других  категорий плательщиков, таких как: 

сельскохозяйственных  товаропроизводителей (кроме тех, кто  применяет ЕСХН)

организаций и ИП, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны

организаций, использующих труд инвалидов; общественных организаций  инвалидов; учреждений, созданных для  достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям

организаций применяющих  ЕСХН пунктом 2 статьи 58 Закона 122-ФЗ, установлены следующие тарифы страховых взносов:

2.1 На период 2011-2012 годов 

Пенсионный  фонд Российской Федерации - 16%

Фонд социального  страхования Российской Федерации - 1,9%

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 1,1%

Территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 1,2%.

2.2 На период 2013-2014 г.г. 

Пенсионный  фонд Российской Федерации - 21%

Фонд социального  страхования Российской Федерации - 2,4%

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 1,6%

Территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 2,1%.

Взносы по таким  плательщикам, в соответствии с п.5 ст. 33 Закона 167-ФЗ на период 2011-2012 годов  в отношении лиц 1966 года рождения и старше полностью перечисляются  на финансирование страховой части  трудовой пенсии в размере 16%, а по лицам 1967 года рождения и младше они распределяются: 10 процентов на страховую часть пенсии и 6 процентов на накопительную часть трудовой пенсии.

На период 2013-2014 годов в отношении лиц 1966 года рождения и старше полностью перечисляются  на финансирование страховой части трудовой пенсии в размере 21%, а по лицам 1967 года рождения и младше они распределяются: 15 процентов на страховую часть пенсии и 6 процентов на накопительную часть трудовой пенсии.

3. Индивидуальные  предприниматели, адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой (которые, не производят выплат физическим лицам), будут рассчитывать стоимость страхового года с применением общих тарифов (ч.2 ст.13 Закона 212-ФЗ). Таким образом, начиная с 2011 г. они будут уплачивать:

в ПФР - МРОТ x 26 процентов x 12;

в ФФОМС - МРОТ x 2,1 процента x 12;

в ТФОМС - МРОТ x 3 процента x 12.

4. Необходимо  обратить внимание, на то, что  законом 212-ФЗ не предусмотрены  льготы. Ранее ст. 239 НК РФ было  предусмотрено освобождение от  уплаты ЕСН для организаций использующих труд инвалидов, общественных организаций инвалидов и учреждений, созданных для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям. Законом 212-ФЗ, для таких категорий плательщиков, установлен переходный период до 2014 года (включительно), когда они будут применять пониженные тарифы страховых взносов. Начиная с 2015 года такие плательщики будут применять общий порядок уплаты взносов.

1.5. Налог на прибыль  организаций

     Предприятия, осуществляющие предпринимательскую  деятельность, являются плательщиками  налога на прибыль, получаемую в результате осуществления своей финансово-хозяйственной деятельности.

     С 1 января 2005 года порядок налогообложения налогом на прибыль регламентируется главой 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций".

     Кодексом  не используется понятие себестоимости, а введено понятие расходы. Расходами  признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты. К вычету из налоговой базы по налогу на прибыль принимаются любые расходы при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

     Плательщиками налога на прибыль, согласно статье 246 НК РФ признаются:

• российские организации;
• иностранные организации, осуществляющие деятельность в России через постоянные представительства и получающие доходы от источников в Российской Федерации.

     Налогооблагаемой базой для целей налогообложения прибыли признается денежное выражение прибыли согласно статье 247 НК РФ. Объектом налогообложения признается прибыль организации, определяемая как полученный доход, уменьшенный на величину расходов (п. 1 статьи 252 НК РФ).

     Доходы, учитываемые организацией для исчисления налога на прибыль, согласно статье 248 НК РФ подразделяются на две большие  группы:

• доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, за исключением налогов, предъявляемых налогоплательщиком покупателю. Такими налогами являются НДС, налог с продаж, акцизы (статья 249 НК РФ).
• внереализационные доходы, поименованные в статье 250 НК РФ.

     Налоговым кодексом РФ установлено, что доходы и расходы налогоплательщика  учитываются в денежной форме (статья 274 НК РФ). Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются исходя из цены сделки.

     Для определения момента принятия доходов  и расходов в целях определения  налоговой базы по налогу на прибыль, все организации должны применять  метод начисления. Принцип данного метода заключается в следующем: доходы отражаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они произведены, независимо от фактического поступления денежных средств. Из вышесказанного следует, что в настоящее время для признания выручки для целей налогообложения прибыли должны выполняться одновременно два условия: отгрузка и предъявление расчетных документов. Данное правило установлено статьей 271 НК РФ.

     В некоторых случаях налогоплательщикам разрешено применять кассовый метод  признания доходов и расходов в целях налогообложения по налогу на прибыль (п.1 статьи 273 НК РФ).

     Кассовый  метод могут применять организации, у которых сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) в  среднем за предыдущие четыре квартала не превысила 1 миллиона рублей за каждый квартал.

     Следовательно, для того, чтобы определить, имеет  ли предприятие право перейти  на кассовый метод, необходимо сложить  суммы выручки за предыдущие четыре квартала, затем вычесть из нее  суммы НДС и налога с продаж, уплаченные за этот период. Полученную сумму разделить на четыре, так как при переходе на кассовый метод рассчитывается средняя сумма выручки за квартал.

Ставка налога на прибыль в 2011 году.

С 01 января 2009 действует  основная ставка налога на прибыль - 20%

При этом:

часть налога, исчисленная по ставке в размере 2% , зачисляется в федеральный бюджет; часть налога, исчисленная по ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в  бюджеты субъектов РФ, законами субъектов  может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5 %.Кроме основной ставки налога на прибыль установлены так называемые специальные ставки.

Ставки  налога на прибыль на отдельные виды долговых обязательств: 0%, 9%, 15%

Размер  налоговой ставки налога на прибыль по доходам, полученным в виде дивидендов - 0%, 9%, 15%

Размер  ставки налога на прибыль для иностранных  организаций, на доходы не связанные  с деятельностью в РФ через  постоянные представительства - 10%, 20%

Ставка  налога на прибыль для ЦБ РФ 0%

1.6. Налог на имущество предприятий

     Налог на имущество, уплачиваемый малыми предприятиями, взимается на основании следующих  нормативных документов:

• Закон РФ от 13.12.91г. № 2030-1 "О налоге на имущество предприятий"
• Инструкция ГНС РФ от 08.06.95г. № 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий"

     Плательщиками налога на имущество на территории России в соответствии с указанным  законом являются юридические лица.

     Налогом на имущество предприятий облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе предприятия.

     Налоговая база по налогу на имущество предприятий  определяется исходя из стоимости основных средств, нематериальных активов, запасов  и затрат, отражаемой в активе баланса по следующим счетам бухгалтерского учета:

1. 01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (за минусом суммы амортизации (износа);
2. 04 "Нематериальные активы" (за минусом суммы амортизации, учитываемой на счете 05 "Амортизация нематериальных активов");
3. 08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчета 08-3 "Строительство объектов основных средств"; 08-4 "Приобретение объектов основных средств" и 08-5 "Приобретение нематериальных активов");
4. 10 "Материалы";
5. 11 "Животные на выращивании и откорме";
6. 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей";
7. 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей";
8. 20 "Основное производство";
9. 21 "Полуфабрикаты собственного производства";
10. 23 "Вспомогательные производства";
11. 29 "Обслуживающие производства и хозяйства";
12. 41 "Товары";
13. 43 "Готовая продукция";
14. 44 "Расходы на продажу";
15. 45 "Товары отгруженные"
16. 97 "Расходы будущих периодов";
17. другие счета актива баланса по учету иных запасов и затрат;

Налоговая база определяется как среднегодовая  стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом имущество учитывается по остаточной стоимости.

Налоговая база определяется отдельно в отношении:

• имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации),
• имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс,
• каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации (обособленного подразделения), или постоянного представительства иностранной организации,
• каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации,
• в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения,