Бухгалтерский учет и аудит наличных денежных средств в кассе

Строки для проведения крайних значений (разница между промежуточным средним и крайним значением необходимо поделить на промежуточное среднее и умножить на 100 %), т.е.:

- для наибольшей величины:

(82 303-276 581) /276 581 = -70,24%

Т.к. наибольшая величина показало отрицательное значение, мы его в расчет уровня существенности не берем.

- для наименьшей величины:

(276 581– 13 400) / 276 581= 95,15%

Т.к. наименьшая величина резко отличается от среднего значения, более чем на 50%, тем самым мы в расчет уровня существенности это значение не берем.

Таким образом, значение уровня существенности в результате последнего расчета (строка 9) составляет  63 643 тыс. руб.

1.4 Экспертиза учетной политики ОАО «СЕВЕРИНА»

Экспертиза учетной политики, как правило, должна предшествовать всем остальным этапам аудиторской проверки. Поэтому аудитор прежде всего должен выяснить, имеется ли приказ (распоряжение) руководителя предприятия по учетной политике. Учетная политика включает совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Основные положения учетной политики затрагивают различные аудиторские документы и прежде всего методики проведения аудиторской проверки и российские правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые содержат прямые ссылки на учетную политику экономического субъекта (организации). Такие ссылки имеются в таких российских правилах (стандартах) аудиторской деятельности, как «Аналитические процедуры», «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита», «Понимание деятельности экономического субъекта», «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности» и др.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), устанавливает основы формирования и раскрытия учетной политики организации, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ. 

Экспертиза учетной политики предприятия осуществляется при помощи следующей таблицы:

ЭКСПЕРТИЗА УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИИ

Организация                                     ОАО «СЕВЕРИНА»                      

Аудитор                                           Куралесникова Н.П.

Проверяемый период                     С 10.12.2010 по 17.12.2010г.

Дата начала проверки                    10 декабря 2010 г.

Дата окончания проверки              17 декабря 2010 г.

Таблица 6

По результатам экспертизы учетной политики было выяснено, что предприятие начисляет амортизацию по основным средствам линейным способом, но это не прописано в учетной политике. Кроме того, материалы на предприятии списываются по средней себестоимости, но это также не прописано в учетной политике. Данные обнаруженные ошибки могут привести к искажению бухгалтерской отчетности.

2.      Аудит учета операций по кассе

2.1 Цель и задачи проверки

Целью аудита кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

В задачи аудита кассовых операций входят:- проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;

- правильное документальное оформление операций с денежными средствами в соответствии с установленными правилами ведения кассовых операций;

- контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием;

- своевременное проведение инвентаризации денежных средств в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

Последовательность работ при проведении аудита денежных средств можно разделить на ознакомительный и основной этапы. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достигнуть цели и решить задачи аудита денежных средств.

Учитывая то, что основной задачей аудита кассовых операций является подтверждение информации об остатке денежных средств на конец отчетного периода, аудитору необходимо изучить весь комплект представленной бухгалтерской отчетности.

При аудите кассовых операций последовательно проверяются:

            правильность документального оформления кассовых операций;

            сохранность наличных денежных средств в кассе;

            соблюдение установленного лимита остатка денежных средств в кассе;

            полнота и своевременность оприходования денежных средств и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;

            правильность списания денег в расход и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;

            организация хранения свободных денежных средств в кассе организации.

На основном этапе проверяется сохранность наличных денежных средств в кассе. Аудитор должен установить, проводится ли инвентаризация кассы перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при смене материально-ответственных лиц, выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества. При изучении кассовых операций особое внимание уделяется выявлению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, получения выручки и др.

              2.2 Методика аудита учета расчетов с подотчетными лицами

              Выполняя процедуру проверки операций по учету кассовых операций, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

- в организации соблюдаются общие положения порядка ведения кассовых операций, предусмотренные положениями нормативных актов.

- прием, выдача наличных денег и оформление кассовых документов соответствует положениям нормативных актов.

- порядок расчетов наличными денежными средствами соответствует положениям нормативных актов

- ведение кассовой книги и хранение денег соответствует положениям нормативных актов

- учет кассовых операций соответствует требованиям Инструкции по применению Плана счетов

- учет кассовых операций в иностранной валюте при оформлении краткосрочных загранкомандировок соответствует положениям нормативных актов

- корреспонденция счетов по поступлению и выдаче денежных средств соответствует требованиям законодательства

- данные аналитического и синтетического учета по счету 50 "Касса" соответствуют данным главной книги и баланса

Приступая к проверке операций с денежными средствами, аудитор должен собрать по возможности полную информацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета. Выяснить, как соблюдается кассовая дисциплина, насколько жестко контролируются операции с денежной наличностью, в том числе с валютой, как обеспечивается санкционирование различных платежей из кассы, можно путем фактической проверки, обследования, наблюдения и т.д.

Необходимо убедиться, соответствует ли принятый на предприятии порядок ведения кассовых операций порядку, установленному соответствующими нормативными документами. Целью проверки кассовых операций является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу "Денежные средства" и соответствии порядка ведения кассовых операций действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Вся информация о наличии и движении денежных средств в кассе собирается на счете 50 "Касса". К этому счету могут быть открыты следующие субсчета: 50-1 "Касса организации", 50-2 "Операционная касса", 50-3 "Денежные документы" и др.

В силу того, что кассовые операции носят массовый характер, этот этап аудиторской проверки является достаточно трудоемким. Однако кассовые операции однообразны, а методы или процедуры проверки достаточно просты. Кассовые операции целесообразно проверять сплошным методом.

Сплошной метод предусматривает проверку всех документов и записей в регистрах бухгалтерского учета. Аудиторская проверка кассовых операций может быть организована в такой последовательности:

- инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;

- проверка правильности документального оформления операций;

- проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

- аудиторская проверка правильности списания денег в расход;

- проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины;

- проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;

- оформление результатов проверки.

В ходе проверки в ОАО «СЕВЕРИНА»  учета операций по кассе были использованы следующие первичные документы, бухгалтерские регистры:

- договор на поставку продукции;

- кассовая книга;

- отчеты кассира;

- кассовые документы;

- оборотно - сальдовый баланс.

4

3.      Заключение по итогам проверки

Результаты проверки (по объектам учета)

Организация            ОАО «СЕВЕРИНА»                                                                 Аудитор              Куралесникова Н.П.        

Отдел (служба)        Бухгалтерия                                                                       Дата начала проверки      10 декабря 2010г.

Исполнитель      Старший аудитор                                                                     Дата окончания проверки  17 декабря 2010г.                                        

Проверяемый период     С 1.01.2009 по 31.12.2009

Счет 50  «Касса»