Аудиторские доказательства

    В процессе проведения аудита аудитор может запланировать подтверждение дебиторской задолженности или отдельных записей по счетам бухгалтерского учета. Эти процедуры проводятся, если сумма дебиторской задолженности в финансовой отчетности организации существенна и аудитор уверен в получении ответа от дебиторов о величине дебиторской задолженности. Так можно оценить наличие дебиторов и подтвердить точность отражения в бухгалтерском учете сальдо расчетов. Однако, применяя процедуры подтверждения дебиторской задолженности, аудитор не может предоставить доказательства возможного погашения дебиторской задолженности или определить

    сумму неучтенной дебиторской задолженности. Если аудитор не уверен в том, что дебиторы ответят на запрос, он должен запланировать выполнение альтернативных процедур.

    Стандарт  приводит примеры таких альтернативных процедур, в том

    числе изучение последующих поступлений денежных средств, которые могут повлиять на изменение остатков по счетам расчетов. Письма с запросами направляются дебиторам от имени аудитора. Они должны содержать разрешение руководства организации на раскрытие информации о дебиторской задолженности.

    Запрос  о судебных делах и претензиях.

    Аудитор должен получить информацию о судебных делах и претензионных спорах в отношении проверяемого субъекта, поскольку такие факты могут иметь существенное влияние на финансовую отчетность. Данная информация поступает в результате выполнения следующих аудиторских процедур:

    • направления запросов руководству  организации;

    • получения заявлений руководства  организации;

    • ознакомления с протоколами заседаний  совета директоров;

    • переписки с юристами фирмы;

    • проверки судебных издержек;

    • бесед с юридической службой  организации и др.

    Выявленные  факты судебных дел или претензионных разбирательств должны быть согласованы с юристами проверяемой организации. Это позволит убедиться в осведомленности руководства организации и оценить сумму возможных судебных расходов. Стоимостная оценка и раскрытие информации о долгосрочных инвестициях. Аудитор оценивает величину долгосрочных инвестиций, если она существенным образом влияет на финансовую отчетность организации. Для оценки долгосрочных инвестиций применяются следующие аудиторские процедуры:

    • обсуждение с руководством вопроса о долгосрочном инвестировании;

    • получение письменных заявлений  по вопросу долгосрочного инвестирования;

    • рассмотрение биржевых котировок;

    • сопоставление биржевых котировок  с балансовой стоимостью инвестиций.

    Информация  по сегментам.

    Для отдельных субъектов информация по сегментам является существенной и подлежит проверке в процессе аудита. Для получения аудиторских доказательств в отношении сегментарных данных используются аналитические процедуры и тестирование. Детальной проверке подлежит следующая информация:

    • реализация, передача и платежи между  сегментами;

    • сопоставление сегментарных данных со сметами и другими ожидаемыми результатами;

      • распределение активов и расходов между сегментами и другие показатели.

    В международной практике применяются  специальные способы получения аудиторских доказательств при проведении первоначальной аудиторской проверки деятельности субъекта. При этом руководствуются МСА 510 «Первоначальный аудит — начальное сальдо», который включает такие разделы, как введение, аудиторские процедуры и заключение.

    При первой аудиторской проверке необходимо получить достаточные и уместные аудиторские доказательства того, что:

    • начальные сальдо по счетам бухгалтерского учета не содержат существенных искажений;

    • остатки по счетам на конец предыдущего  отчетного периода были правильно перенесены на начало текущего периода;

    • учетная политика организации применяется  последовательно, все ее изменения учтены и раскрыты согласно требованиям законодательства.

    Если  аудиторская фирма впервые проводит аудит в данной организации-клиенте, ее аудитор может учесть выводы предыдущего аудитора, ознакомившись с его рабочими документами и аудиторским заключением. Кроме того, стандарт разрешает применять специальные аудиторские процедуры:

    • анализ порядка погашения дебиторской или кредиторской задолженности и получение доказательств о существовании и величине задолженности на начало периода;

    • наблюдение за проведением текущей инвентаризации товарно-материальных запасов и соотнесение результатов инвентаризации с количеством запасов на начало года;

    • проверка валовой прибыли и правильности отнесения сумм к различным периодам;

    • подтверждение начального сальдо от третьих лиц.

    Аудиторские выводы и заключение.

    Если  аудитор не получил необходимых аудиторских доказательств относительно начальных сальдо по счетам бухгалтерского учета, он может выразить условно-положительное .мнение или отказаться от выражения мнения. Проверка может завершиться выдачей отрицательного заключения, если начальное сальдо содержит существенное искажение или имеются серьезные нарушения при применении учетной политики.

      

    2. АНАЛИТИЧЕСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ В АУДИТЕ 
 

    При применении аналитических процедур в международной практике руководствуются стандартом 520 «Аналитические процедуры». Стандарт содержит следующие параграфы: введение, характер и цели аналитических процедур, виды аналитических процедур при планировании аудита, при проверке по существу, на завершающей стадии аудита и при исследовании необычных статей, определение степени надежности аналитических процедур. Целью стандарта является предоставление рекомендаций по

    применению  аналитических процедур в процессе аудита.

    Аналитические процедуры включают анализ существенных показателей и тенденций, итоговое исследование колебаний и взаимосвязей, не соответствующих прочей информации или прогнозным значениям. В стандарте определено, что аудитор обязательно должен применять аналитические процедуры при планировании и проведении общего обзора аудита. Вместе с тем аналитические процедуры ис- пользуются и на других этапах аудита.

    Различают следующие цели применения аналитических  процедур:

    • для помощи аудитору при планировании характера, сроков и объема аудиторских процедур;

    • в качестве процедур проверки по существу;

    • в качестве общего обзора финансовой отчетности на заключительном, обзорном этапе аудита.

    В стандарте 520 приводится характеристика, методы и уровни применения аналитических процедур, которые систематизированы в табл. 2.1.

    Применение  аналитических процедур на различных стадиях аудита определяет действия аудитора. При выборе аналитических процедур, методов и уровней их применения аудитор вправе руководствоваться своим профессиональным суждением.

    Применение  аналитических процедур при планировании аудита позволяет получить информацию о бизнесе клиента и выявить области максимального риска. Это поможет аудитору определить характер, сроки и объем аудита. При этом аудитор использует различную финансовую и нефинансовую информацию, например об объеме выручки, общей площади торговых помещений, объеме продаж.

    Для применения аналитических процедур при проверке по существу аудитор должен получить от руководства организации надлежащие аналитические данные. С этой целью он обращается к руководству с запросом о наличии о достоверности аналитической информации. 

    Таблица 2.1 Характеристика, методы и уровни применения

    аналитических процедур в международной практике

 

    При выполнении аналитических процедур необходимо учесть следующие факторы:

    • цель применения аналитических процедур и степень их надежности;

    • тип предприятия и степень детализации информации (например возможность применения аналитических процедур к отдельным участкам деятельности фирмы или к дочерним компаниям, подразделениям, сегментам);

    • наличие финансовой (смет или прогнозов) и нефинансовой (количество произведенных и проданных единиц продукции) информации;

    • достоверность информации (например достоверность составления бюджетов);

    • значимость информации (например составление смет, бюджетов на основе ожидаемых результатов);

    • источник информации (например, при  оценке надежности источника информации можно руководствоваться МСА 500 «Аудиторские доказательства»);

    • сопоставимость информации (например, возможность сравнения отраслевых данных или показателей в сопоставимых ценах);

    • информацию, полученную при предыдущих проверках (например для устранения противоречий в результатах проведения аналитических процедур).

    Результаты  проведения аналитических процедур при проведении общего обзора на завершающей стадии аудита должны совпадать с общим мнением аудитора относительно организации бизнеса клиента, а также подтвердить его общее мнение о достоверности финансовой отчетности. Кроме того, аналитические процедуры позволят обозначить области, требующие проведения дополнительных аудиторских процедур.

    Аналитические процедуры при исследовании необычных  статей.

    При проведении аналитических процедур аудитор может выявить значительные изменения показателей или взаимосвязи. Причем эти показатели могут противоречить другим доказательствам, полученным при аудите или прогнозируемым значениям. Такие факты аудитор не должен оставить без внимания. Их надо исследовать, получить объяснения от руководства организации и собрать надлежащие аудиторские доказательства. Для получения объяснений от руководства организации аудитор готовит и направляет запрос. Полученный ответ необходимо сравнить с той информацией, которая уже имеется у аудитора (знания о бизнесе клиента и результаты аудиторской проверки). Если аудитор признает ответ руководства организации неудовлетворительным,