Аудиторские доказательства

   Министерство  образования и науки Украины

   Севастопольский национальный технический университет

   Факультет Экономики и менеджмента

   Кафедра Учета и аудита 
 
 
 
 
 
 

   РЕФЕРАТ

   на  тему:

   Аудиторские доказательства

   по  дисциплине «Международные стандарты  аудита» 
 
 
 
 
 

                                                                              Выполнила: студентка группы АУ-41д

                                       Иванцив В.М.

                                                         Проверил:  Кулагин А.А.

                                                        «     » ___________ 2010 
 
 
 
 
 
 
 

   Севастополь

   2010 

    СОДЕРЖАНИЕ  

    1. Виды и способы получения аудиторских доказательств____________________________3

    2.Аналитические  процедуры в аудите_____________________________________________9

    3. Аудиторская выборка и другие процедуры выборочной проверки__________________12

    4. Использование результатов работы третьих лиц при проведении аудита____________17

    5. Заявления руководства клиента_______________________________________________22

    Список использованных источников_____________________________________________24

 

     1. ВИДЫ И СПОСОБЫ ПОЛУЧЕНИЯ АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ 

    Международные рекомендации в отношении количества и качества аудиторских доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой отчетности, содержатся в стандарте аудита 500 «Аудиторские доказательства».

    Под аудиторскими доказательствами понимается информация, полученная аудитором в процессе формулирования выводов, на которых основывается его мнение. К аудиторским доказательствам относятся первичные документы и бухгалтерские записи, лежащие в основе финансовой отчетности организации. Подтверждающая информация, полученная из других источников, также относится к аудиторским доказательствам. 

    Таблица 1.1. Виды аудиторских доказательств

 

    МСА 500 «Аудиторские доказательства» позволяет классифицировать аудиторские доказательства на следующие виды (табл. 1.1). целью формирования выводов и собственного мнения в процессе аудита аудитор должен получить достаточные и уместные аудиторские доказательства . остаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Уместность является качественной характеристикой.

    Согласно  международной практике аудитор  самостоятельно дходит к оценке достаточных и уместных аудиторских доказательств. При этом он должен выполнять следующие правила. Для ого чтобы подтвердить какое-либо утверждение, аудитор собирает диторские доказательства из различных источников или различного характера. Он вправе не проверять всю имеющуюся информацию. Это связано с тем, что проверка может носить выборочный характер и основывается на соблюдении правил МСА 530 «Аудиторская выборка и другие процедуры выборочной проверки». а мнение аудитора о достаточности и уместности аудиторских доказательств влияют различные факторы, характеристика которых приводится в табл. 1.2.

    Для получения аудиторских доказательств  проводится комплекс тестирования. Тестирование осуществляется двумя способами — проведением тестов контроля и процедур проверки по существу.

    Тесты контроля применяются для получения аудиторских доказательств относительно надлежащей организации систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. При этом доказываются два аспекта:

    • надлежащая организация системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля для предотвращения, обнаружения и исправления существенных искажений;

    • эффективное функционирование системы  бухгалтерского учета и внутреннего контроля в течение соответствующего периода.

    Тесты, которые проводятся для получения аудиторских доказательств и обнаружения существенных искажений в финансовой отчетности, относятся к процедурам проверки по существу. Эти процедуры делятся на два вида:

    • детальные тесты операций и сальдо счетов;

    • аналитические процедуры.

    Тесты контроля и процедуры проверки по существу проводятся для того, чтобы подтвердить утверждения руководства, на основе которых составлена финансовая отчетность организации.  

    Таблица 1.2. Характеристика факторов, влияющих на мнение

    аудитора  о достаточности и уместности аудиторских доказательств

 

    Международные правила утверждают, что аудиторские доказательства должны быть надежными. Надежность аудиторских доказательств зависит от источника их получения и характера. По источникам получения аудиторские доказательства делятся на внутренние и внешние. Кроме того, аудиторские доказательства бывают визуального, документального и устного характера.

    При оценке надежности аудиторских доказательств аудитору могут помочь следующие правила:

    • аудиторские доказательства, полученные из внешних источников, более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников;

    • аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников более надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными;

    • аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем доказательства, полученные от субъекта;

    • аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления в устной форме.

    Аудиторская практика подтверждает требование названного стандарта относительно сбора различных аудиторских доказательств, а именно: аудиторские доказательства должны быть собраны из различных источников и иметь различный характер. При этом доказательства не должны противоречить друг другу, тогда они могут быть признаны убедительными и обеспечат более высокую степень уверенности в достоверности финансовой отчетности. Если аудитор не может получить достаточные и уместные аудиторские доказательства, он должен выразить условно-положительное мнение или отказаться от выражения мнения. МСА 500 «Аудиторские доказательства» включает перечень процедур получения аудиторских доказательств.

    Инспектирование - проверка записей, документов и материальных активов. Инспектирование материальных активов позволяет подтвердить их существование, но не обязательно право собственности на них или стоимостную оценку.

    Наблюдение - изучение процесса или процедур, выполняемых другими лицами (например наблюдение за подсчетом товарно-материальных запасов работниками организации).

    Запрос - поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами организации.

    Запросы делятся на следующие виды:

    • официальные письменные запросы в адрес третьих лиц,

    • неофициальные устные запросы, адресованные работникам организации.

    Подтверждение - ответ на запрос о подтверждении информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например подтверждение суммы дебиторской задолженности

    у дебиторов).

    Подсчет- проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях, выполнение самостоятельных расчетов.

    Аналитические процедуры - анализ значимых показателей и тенденции, исследование колебаний, взаимосвязей и прогнозных значений.

    В дополнение к стандарту 500 «Аудиторские доказательства» в международной аудиторской практике применяется стандарт 501 «Аудиторские доказательства — дополнительное рассмотрение особых статей». Данный стандарт содержит рекомендации, которые помогают аудитору получить доказательства по отдельным особым суммам финансовой отчетности и особым сведениям, и следующие разделы: введение, присутствие при инвентаризации товарно-материальных запасов; подтверждение дебиторской задолженности; запрос о судебных делах и претензиях; стоимостная оценка и раскрытие информации о долгосрочных инвестициях; информация по сегментам.

    Присутствие при инвентаризации товарно-материальных запасов.

    Аудитор может присутствовать при инвентаризации товарно-материальных запасов для сбора аудиторских доказательств существования и состояния таких запасов. Инвентаризация товарно-материальных запасов проводится в случае, если их величина существенна для финансовой отчетности организации. Однако имеются обстоятельства и факторы, по причине которых аудитор не может присутствовать при проведении инвентаризации. К ним, в частности, относятся характер и местонахождение товарно-материальных запасов и другие непредвиденные обстоятельства. Согласно международным правилам при наличии таких обстоятельств аудитор вправе провести инвентарный подсчет или наблюдать за проведением инвентарного подсчета в другой день. В случае необходимости можно проверить промежуточные операции организации. Аудитор также должен оценить возможность проведения других альтернативных процедур для проверки существования и состояния товарно-материальных запасов.

    Подтверждение дебиторской задолженности.